*ST科华:大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复

大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于
上海科华生物工程股份有限公司
2022年年报问询函的回复
深圳证券交易所：
大华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下称“大华所”或“我们”）作
为上海科华生物工程股份有限公司（以下简称“科华生物”或“公司”）2022年度财务报表的审计机构，根据贵单位《关于对上海科华生物工程股份有限公司2022年年报的问询函》（公司部年报问询函〔2023〕第3号）要求，现将有关事项说明如下：
1、年报显示，你公司董事会和监事会认为公司对西安天隆科技有限
公司和苏州天隆生物科技有限公司（以下合称“天隆公司”）暂时失去控
制的情形已经消除，对天隆公司恢复控制，并将天隆公司自2021年10月1日起恢复纳入合并报表范围；大华会计师事务所（特殊普通合伙）出具了《关于上海科华生物工程股份有限公司2021年度审计报告非标准审计意见所涉及事项影响已消除的专项说明的专项报告》。请你公司：
（1）说明对天隆公司恢复控制的判断依据是否充分、合理；对前述
事项采取的具体会计处理、恢复控制日与合并期间的认定合理性，是否符合《企业会计准则第33号-合并财务报表》的规定。
【公司回复】
一、对天隆公司恢复控制判断的充分性和合理性说明1、2022年8月3日，上海科华生物工程股份有限公司（以下简称“公司”或“科华生物”）和西安天隆科技有限公司和苏州天隆生物科技有限公
第1页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复司（分别简称“西安天隆”和“苏州天隆”，合并简称“天隆公司”）少数股东，就天隆公司38%股权纠纷仲裁案，向仲裁庭各自提交了《被申请人关于给予各方和解协商期限之申请书》和《申请人关于暂缓本案审理的申请》，仲裁庭于2022年8月5日决定同意给予各方和解协商期限。随后，科华生物和天隆公司少数股东分别于2022年8月22日、9月29日、10月28日、11月28日和2023年2月24日向仲裁庭申请给予或延长和解协商期限并获仲裁庭同意。
2、2022年9月27日，经公司第八届董事会第二十次会议审议通过，公司与天隆公司少数股东签署了《关于西安天隆科技有限公司以及苏州天隆生物科技有限公司之股东协议》，一致同意不滥用股东权利通过影响天隆公司经营方针和战略以及投资计划和方案等方式转移天隆公司利润，或者以其他方式损害天隆公司合法权益。
3、2022年10月17日，西安市未央区人民法院作出（2022）陕0112
行保1号《民事裁定书》，裁定解除对公司行使所持西安天隆62%股权的全部股东权利的禁止，解除对公司通过所委派的董事、监事对西安天隆高级管理人员进行变更的禁止。
4、2022年10月26日，西安天隆和苏州天隆分别召开股东会会议，
进行了董事会和监事会的换届选举。经选举产生的西安天隆和苏州天隆新一届董事中，公司提名的董事占半数以上。同日，西安天隆和苏州天隆分别召开董事会会议，选举公司董事长马志超先生为天隆公司的董事长，聘请公司财务总监罗芳女士为天隆公司分管财务的副总经理、审议通过
2021年度财务决算和2022年度财务预算及西安天隆2022年半年度利润
分配方案等议案，对天隆公司在公司股东权利被限制期间的重要经营活动
第2页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复按管理权限进行审批确认。
5、自西安天隆和苏州天隆新一届董事会和监事会选举产生之日（2022年10月26日）起至本回复出具之日止，西安天隆分别召开股东会会议4次、董事会会议5次和监事会会议1次，苏州天隆分别召开股东会会议3次、董事会会议2次和监事会会议1次。公司向天隆公司委派的董事、监事能够根据公司对控股子公司的控制制度以及天隆公司章程的规定履行职责。公司亦能够取得天隆公司报送的董事会决议、股东会决议等重要文件。
6、自西安天隆和苏州天隆新一届董事会和监事会选举产生之日（2022年10月26日）起至本回复出具之日止，公司能够取得天隆公司报送的季度或者月度报告，并能够委托大华会计师事务所（特殊普通合伙），对天隆公司2020年、2021年及2022年财务报表实施审计，审计工作亦正常、有序开展，并顺利完成，没有受到任何限制。
7、2023年3月21日，公司董事会审计委员会对公司2022年度内部控制制度的健全和有效实施进行自查并出具了《2022年度内部控制自我评价报告》，未发现公司财务报告和非财务报告内部控制重大缺陷和重要缺陷。同日，大华会计师事务所（特殊普通合伙）审计了公司2022年12月31日的财务报告内部控制的有效性，出具了大华内字[2023]000050号《内部控制审计报告》。大华会计师事务所（特殊普通合伙）认为，公司于2022年12月31日按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。
综上所述，公司恢复对天隆公司控制的认定是充分的、合理的，且符合实际情况。
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二、对前述事项采取的具体会计处理、恢复控制日与合并期间的认定合理性，符合《企业会计准则第33号-合并财务报表》相关规定的说明
1、恢复控制日对前述事项的具体会计处理
（1）母公司个别报表层面
母公司个别报表层面将2021年9月30日的会计处理予以转回，即将金额为553750000元的其他非流动资产追溯调整转为长期股权投资-投资成本。
（2）合并报表层面
依据前述恢复控制的事实，公司于2022年11月11日召开第八届董事会第二十三次会议、第八届监事会第十八次会议，审议通过《关于对控股子公司恢复控制并重新纳入合并报表范围的议案》，考虑公司所持有的天隆公司62%股权的行为保全和财产保全措施系2021年9月30日开始，截至2022年10月17日，西安市未央区人民法院作出裁定，解除上述行为保全和财产保全，公司对天隆公司暂时失去控制已得以恢复，故将天隆公司自2021年10月1日起恢复纳入合并报表范围。
公司在合并层面将2021年9月30日的会计处理予以转回，即将金额为1860421843.56元的其他非流动资产，追溯调整转入长期股权投资
1458272942.63元，转入商誉402148900.93元，长期股权投资依据合并准则进行抵销。
2、恢复控制日与合并期间的认定合理性
（1）公司暂时失去对天隆公司控制的主要情况
详见问题1（2）二、公司对天隆公司暂时失去控制的情况2021年8月13日，西安市未央区人民法院作出裁定，在上海国际经济贸易仲裁委
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员会 SDV20210578号仲裁裁决书生效前，禁止科华生物行使其所持天隆公司62%股份的全部股东权利及对天隆公司的高级管理人员进行变更，并于2021年10月驳回科华生物的复议请求。天隆公司未向科华生物提供
2021年10月及之后的财务数据。
（2）恢复控制日的判断依据
2022年10月17日，科华生物收到西安市未央区人民法院（2022）
陕0112行保1号和（2022）陕0112财保608号《民事裁定书》，科华生物所持有的天隆公司62%股权的行为保全和财产保全措施已被解除。同时，科华生物委托的审计机构已于2022年10月1日前取得天隆公司提供2020年、2021年及2022年1-6月的财务会计报表和相关会计资料，并已顺利开展各项审计工作。此外，天隆公司于2022年10月26日完成董事会改组，并对2022年半年度利润分配、2021年预算和2022年决算、科华生物股东权利被限制期间天隆公司重要经营活动等事项按天隆公司管理权限进行了审批确认。
综上所述，科华生物认为自2021年10月1日起恢复对天隆公司报表的合并，可以使各会计期间的财务数据更加连贯、可比，更有助于投资者了解公司真实、完整的经营情况和财务状况。因此，恢复控制日与合并期间的认定是合理的，符合《企业会计准则第33号-合并财务报表》的规定。
（3）你公司未对与彭年才、李明、苗保刚等人争议仲裁案计提预计负债。结合前述仲裁案件进展、承担责任的可能性，补充说明未计提预计负债的合理性。
【公司回复】
如本回复问题1中第（1）点回复中所述，科华生物和天隆公司少数
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股东一直就仲裁事项本着和解原则予以协商，各方将以最大诚信继续对《投资协议书》“进一步投资”条款所涉的天隆公司股权交易进行商讨，以期最终达成符合合理商业目的及上市公司证券监管要求的和解方案。基于以上各方和解的行动方案，未来最终达成和解方案的可能性极大，科华生物承担法律责任的可能性很小。
2023年3月27日，经公司第八届董事会第三十次会议审议通过，公
司与天隆公司少数股东签署了《SDV20210578号争议仲裁案和解备忘录》，各方同意在该和解备忘录的基础上由天隆公司少数股东撤回
SDV20210578争议仲裁案的全部仲裁请求、由公司撤回 SDV20210578争
议仲裁案的全部仲裁反请求。2023年3月28日，上海国际经济贸易仲裁委员会仲裁庭对公司与天隆公司少数股东撤回各自仲裁请求的申请予以同意。
根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务；（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
（三）该义务的金额能够可靠地计量。
综上所述，因公司未来对该未决仲裁承担责任的可能性很小，不满足确认预计负债的条件，因此，未计提预计负债。
（4）请年审会计师核查（1）（3）并发表明确意见。
【会计师回复】
我们复核了科华生物的上述回复内容，同时与年度财务报表审计过程中获取的相关证据进行了核对。同时，针对仲裁案件进展情况，我们对双方代表实施访谈，了解双方未来最终达成和解方案的可能性。
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我们认为：（1）科华生物对天隆公司恢复控制的判断依据充分、合理；对前述事项采取的具体会计处理、恢复控制日与合并期间的认定是合理的，符合《企业会计准则第33号-合并财务报表》的规定；（2）科华生物未对与彭年才、李明、苗保刚等人争议仲裁案计提预计负债是合理的，符合《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定。
2、本报告期，你公司实现营业收入69.70亿元，同比增长43.58%，
第一季度至第四季度分别实现营业收入4.20亿元、4.82亿元、44.80亿元、15.87亿元；归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润（以下简称“扣非后净利润”）为9.52亿元，同比增长13.88%；经营活动产生的现金流量净额为21.53亿元，同比增长99.55%。请你公司：
（1）结合营业收入结构变化、成本费用变动、盈利能力、同行业可
比公司情况、相关财务报表科目的勾稽关系等量化分析公司扣非后净利润变动幅度与营业收入变动幅度不一致的原因及合理性。
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【公司回复】一、公司利润表主要项目变动如下（本回复以下数据除特殊说明外，单位均为人民币万元）：
项目2022年2021年增减变动%
一、营业收入696986.26485431.0543.58%
减：营业成本330674.03220659.9549.86%
毛利率52.56%54.54%-1.99%
税金及附加5435.363483.6856.02%
销售费用76536.7551581.9248.38%
销售费用率10.98%10.63%0.36%
管理费用49261.5129396.7667.57%
管理费用率7.07%6.06%1.01%
研发费用25049.3814847.2268.71%
研发费用率3.59%3.06%0.54%
财务费用-8015.454483.83-278.76%
加：其他收益19257.525765.98233.98%
投资收益（损失以“-”号填列）389.89-196.11-298.81%
信用减值损失（损失以“-”号填列）-7333.36-1281.37472.31%
资产减值损失（损失以“-”号填列）-24292.37-1322.481736.88%
资产处置收益（损失以“-”号填列）453.39205.90120.20%
二、营业利润（亏损以“-”号填列）206519.76164149.6325.81%
营业利润率29.63%33.82%-4.18%
加：营业外收入249.4769.14260.84%
减：营业外支出251.04478.62-47.55%
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）206518.19163740.1526.13%
减：所得税费用33381.1828357.6717.71%
四、净利润（净亏损以“-”号填列）173137.01135382.4827.89%
净利润率24.84%27.89%-3.05%
减：非经常性损益（不含少数股东影响额）2381.401949.7222.14%
五、扣非后净利润（净亏损以“-”号填列）170755.61133432.7627.97%
公司2022年度扣非后净利润同比增长27.97%，营业收入同比增长
43.58%，两者存在差距的主要原因主要为：
1、2022年度受国家医用耗材集采政策和行业竞争加剧的影响，公司
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主要产品的销售价格降幅明显，营业收入的增长率43.58%小于营业成本的增长率49.86%，毛利率下降1.99个百分点；
2、2022年度销售费用、管理费用和研发费用同比增长分别为48.38%、
67.57%和68.71%，三项费用的费用率合计增加1.91个百分点；
3、2022年受国家政策调整和市场环境变化影响，公司基于审慎原则，
计提的信用减值损失和资产减值损失同比分别增长472.31%和1736.88%，对营业利润率的影响为减少4.00个百分点。
二、收入结构和毛利率比较
公司报告期营业收入结构如下：
2022年度2021年度收入占比
项目收入金额收入占比收入金额收入占比变动
自产试剂209207.2730.02%217771.5744.86%-14.85%
自产仪器329821.4147.32%114566.1423.60%23.72%
代理产品148974.8521.37%146051.0430.09%-8.71%
其他业务8982.731.29%7042.301.45%-0.16%
合计696986.26100.00%485431.05100.00%
公司主要产品毛利率变动分析如下：
2022年2021年度结构因素毛利因素
项目毛利率收入占比毛利率收入占比
自产试剂52.53%30.02%70.29%44.86%-7.80%-7.97%
自产仪器69.31%47.32%71.75%23.60%16.44%-0.58%
代理产品22.43%21.37%18.14%30.09%-1.96%1.29%
合计98.71%98.55%6.69%-7.25%
公司2022年综合毛利率52.56%，较2021年的54.54%略有下降，主要由于：公司自产的检测试剂，在收入结构中占比较大，2022年度核酸提取试剂和生化检测试剂等产品先后受到了国家医用耗材集中采购和带
量采购政策的影响，销售价格降幅较大，直接导致自产试剂产品的毛利率
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和收入占比双双下降；公司自产的仪器产品价格受集采政策影响较小，核酸检测和提取设备的市场占有率在稳步上升，收入占比大幅增加，一定程度上对毛利率有正向的提升。
公司与同行业可比上市公司综合毛利率对比如下（单位：%）：
名称2022三季度*2021年度
安图生物59.9059.49
圣湘生物59.3571.67
达安基因74.4574.77
凯普生物68.2967.63
美康生物38.1040.48
迈克生物52.7957.95
平均58.8162.00名称2022年度2021年度
科华生物52.5654.54
注：1.毛利率＝（营业收入-营业成本）÷营业收入
2.所选同行业上市公司尚未公布2022年度报告，因此，采用2022年
3季度报告作为参考，下同。
公司综合毛利率略低于行业平均水平，主要由于：公司收入结构中，毛利率较低的代理业务占有一定的比重，重要试剂产品受国家集采政策影响较大。
三、期间费用分析
1、销售费用分析
公司2022年销售费用发生额为76536.75万元，相较2021年发生额
51581.92万元同比增长48.38%，与收入43.58%的增长趋幅度基本接近。
随着医疗改革的不断深入，行业竞争进一步加剧。为积极应对挑战、抓住机遇，公司及时调整完善营销团队组织架构，销售人员数量同比上升
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35.19%，且2022年销售业绩超额完成，导致销售人员工资奖金较上年同
期增长较多；同时，公司加速调整经销商网络和渠道建设工作，已与公司建立合作关系的经销商数量达5000多家，导致经销商技术服务费和代理费也有一定幅度的增长；此外，由于销售规模的大幅增加，公司售后服务费、市场推广等费用也随之增长。详细分析见本回复第3题第（2）问回复。
公司与同行业可比上市公司销售费用率对比如下（单位：%）：
名称2022三季度*2021年度
安图生物15.7116.72
圣湘生物8.118.69
达安基因5.1110.31
凯普生物8.1514.32
美康生物11.6013.23
迈克生物15.7715.99
平均10.7413.21名称2022年度2021年度
科华生物10.9810.63
注：1.销售费用率＝销售费用÷营业收入
公司两年销售费用率变动较小，持平或略低于行业平均水平。
2、管理费用分析
公司2022年管理费用发生额为49261.51万元，较2021年度发生额
29396.76万增长67.57%，大于收入43.58%的增幅，主要由于：（1）天
隆公司为满足业务发展而增加了经营办公场地的改造扩容，租赁费、水电费、装修、办公费和物业管理等各项综合管理运营成本有所上升；（2）
天隆公司2022年销售业绩超额完成，管理人员奖金较上年同期增长较多；
（3）公司重大资产重组、追溯调整和重新审计2021年年度报告、重大仲
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裁案、软件退税咨询等中介费用大幅增加；（4）强化研发项目管理，新产品获证速度加快，研发支出资本化形成的无形资产摊销金额同比上升；
（5）由于存货库存量上升，过效期库存的报废金额也有所增加。
公司与同行业可比上市公司管理费用率对比如下（单位：%）：
名称2022三季度*2021年度
安图生物3.503.87
圣湘生物2.732.20
达安基因3.564.72
凯普生物6.777.45
美康生物6.617.88
迈克生物3.724.23
平均4.485.06名称2022年度2021年度
科华生物7.076.06
注：1.管理费用率＝管理费用÷营业收入
公司2022年管理费用率且略高于行业平均水平，一方面，由于重大资产重组、重大仲裁一些偶发事项的影响，另一方面，同行业数为三季报数据，可比性供参考。
3、研发费用分析
公司2022年研发费用发生额25.049.38万元，较2021年度发生额
14847.22万元增长68.71%，主要由于公司紧紧围绕发展战略，坚定不移
地进行技术创新，持续加大研发投入。首先，公司加强优秀骨干研发人才的引进工作，研发人员数量同比增长83.42%；其次，在根据市场需求开发差异化新产品的同时，对多产品线的重要老产品进行技术升级和更新迭代；此外，产品注册速度提升，进入临床检测和注册验证阶段的研发项目增加，相应的费用增加。
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公司与同行业可比上市公司研发费用率对比如下（单位：%）：
名称2022三季度*2021年度
安图生物12.1012.77
圣湘生物4.434.15
达安基因4.626.64
凯普生物3.754.31
美康生物6.626.69
迈克生物6.145.21
平均6.286.63名称2022年度2021年度
科华生物3.593.06
注：1.研发费用率＝研发费用÷营业收入
公司研发费用率低于行业平均水平，一方面由于公司营业收入中有
21.37%为代理业务，无需研发投入；另一方面，公司将部分符合条件的研
发支出进行资本化，如考虑该部分投入，2022年和2021年公司研发投入占营业收入的比重分别为4.69%和4.34%。
4、财务费用分析
公司2022年度财务费用为-8015.45万元，同比减少了278.76%，主要为出口业务收回的美元外汇汇兑收益增加显著导致。
公司与同行业可比上市公司财务费用率比较（单位：%）：
名称2022三季度*2021年度
安图生物0.020.39
圣湘生物-1.280.26
达安基因-0.96-0.40
凯普生物1.010.14
美康生物0.181.16
迈克生物0.441.45
平均-0.100.50名称2022年度2021年度
科华生物*-1.150.92
注：1.财务费用率＝财务费用÷营业收入
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公司2022年度财务费用率低于同行业上市公司平均水平，主要为公司美元外汇汇兑收益显著增加导致。2021年度财务费用率高于同行业上市公司平均水平主要由于可转债利息支出、发行溢价摊销的增加和欧元汇兑损失导致。
公司2022年销售费用、管理费用和研发费用同比分别上升了48.38%、
67.57%和68.71%，各项费用率也有不同程度的上升，从而，对净利润产生了负面影响。
（2）结合业务收款模式、应收应付款项变化情况和收入确认政策等因素，说明扣非后净利润和经营活动产生的现金流量净额差异较大的原因。
【公司回复】
一、公司2022年扣非后净利润为170755.61万元，同比增加27.97%；
经营活动产生的现金流量净额为215363.22万元，同比增长99.55%。两者演算过程如下：
项目2022年2021年增减变动%
扣非后净利润（净亏损以“-”号填列）170755.61133432.7627.97%
加：信用减值准备和资产减值准备31625.732603.851114.58%
折旧与摊销21958.2515827.9238.73%
财务费用（收益以“－”号填列）-3871.404019.88-196.31%
递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）-7093.11-1425.99397.42%
递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）-205.041988.73-110.31%
存货的减少（增加以“－”号填列）-53659.99-5791.33826.56%
经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）-40727.55-26481.8953.79%
经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）94863.81-18536.16-611.78%
计入非经常性损益的政府补贴和营业外收支(税后)1716.922284.26-24.84%
经营活动产生的现金流量净额215363.22107922.0399.55%
经营活动产生的现金流量净额/扣非后净利润126.12%80.88%45.24个百分点
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二、2022年扣非后净利润小于经营活动产生的现金流量净额
44607.61万元，主要原因分析如下：
1、应收应付等项目的变化
公司2022年营业收入同比增长43.58%，因营业收入大幅增长，导致的资产负债表相关科目变动如下：
项目 2022年末 2021年末 2020年末 22vs21 21vs20
应收账款130169.3997197.5781373.1732971.8215824.40
合同负债30753.4213964.0518088.6416789.37-4124.59
应收账款-合同负债净额99415.9783233.5263284.5316182.4519948.99
应付账款82327.7831622.3631308.0350705.42314.34
预付账款14018.6526016.8317981.36-11998.188035.47
应付账款-预付账款净额68309.135605.5313326.6662703.60-7721.13
存货126622.9982686.0975775.7643936.906910.32
应交税金24789.048967.4315800.4115821.61-6832.98
应付职工薪酬31420.2919527.2815561.6111893.023965.67
注：（1）由上表所示，公司本期为满足销售和生产的需要，对原材
料和产成品进行了备货，存货余额增长53.14%；同时，公司本期对部分供应商通过谈判优化了信用账期，应付未付的备货款增幅达到160.35%；
二者相抵，净减少现金流出18766.70万元；
（2）公司本期经营规模快速增长，应交税金和应付职工薪酬增加规
模大于应收款项增加金额，与2021年比，2022年因收入增加导致净减少现金流出11532.18万元。
2、业务收款模式变化：
公司对客户信用进行分级管理，对于有较强市场开发能力和售后服务能力、与公司有长期合作的重要经销商和终端客户，通常会给予3-6个月的账期和一定账额；对于新客户和中小经销商，通常采用先款后货、现款
第15页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
现货或少量账额账期的收款模式；对于市场热度较高的产品，公司也会根据订购量预收部分货款，如公司新产品智慧实验室一投放市场即供不应求，预收合同货款17000多万元。
3、收入确认政策
公司主要业务为研发、生产、销售体外诊断试剂和医疗检测设备等产品。产品销售收入确认的政策为：
（1）一般原则
公司产品销售收入属于在某一时点履行的履约义务，公司与客户之间的销售商品合同通常包含转让仪器设备及安装调试服务、试剂产品的销售。
公司在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入。在判断客户是否已取得商品或服务控制权时，通常综合考虑下列因素：取得商品的现时收款权利、商品所有权上的主要风险和报酬的转
移、商品的法定所有权的转移、商品实物资产的转移、客户接受该商品。
（2）具体原则
对于销售诊断试剂及耗材的收入，以商品已发出并按合同约定交付，获取客户签收单，公司开具结算凭证，确认相应的销售收入。
对于销售医疗仪器的收入，在直销模式下，商品已经发出且安装调试合格，获取客户签收的装机报告单后，公司开具结算凭证，确认相应的收入；经销模式下，商品已发出并按合同约定交付或安装，获取客户的签收单或装机报告后，公司开具结算凭证，确认相应的销售收入。
对于出口销售，公司按报关经海关确认货物出口，并按合同约定交付，出口产品控制权转移给客户，公司按该时点确认收入。
2022年度，公司收入确认政策未发生变化。不存在因收入确认政策
第16页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复变化而导致扣非后净利润与经营活动产生的现金流量净额产生差异的情况。
4、计提各项资产减值
2022年末，公司出于审慎原则，针对存在信用风险的应收款项计提
7333.36万信用减值损失，针对存在积压呆滞和报废风险的存货计提
9874.09万元存货跌价损失，针对存在闲置或报废风险的固定资产计提
3458.76万元资产减值损失，针对因受国内医疗器械耗材集采政策和国产
替代进口政策、以及产品技术更新迭代影响而存在减值风险的商誉，计提
10959.52万元资产减值损失。上述减值损失共计31625.73万元，较2021年计提的2603.85万元增长1114.58%，该指标虽减少了净利润，但并没有现金流出。
综上所述，2022年扣非后净利润小于经营活动产生的现金流量净额符合公司本期经营情况，与实际情况一致。
（3）结合经营情况、销售数量及价格等要素，说明第三季度和第四
季度营业收入大幅增长的原因及合理性；各季度营业收入结构、回款周
期是否存在差异；营业收入确认是否符合《企业会计准则》的规定。
【公司回复】
科华生物在2022年10月恢复对天隆公司控制前，2022年公告的一季报和半年报未包含天隆公司的财务报表数据，导致倒推第三季度和第四季度营业收入大幅增长，与实际情况不符。后因公司恢复对天隆公司的控制，公司于2022年12月对2021年度和2022年三季度财务报表进行了追溯调整。合并天隆公司后，公司财务报表中各季度营业收入如下：
第17页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
2022年度营业收入
项目一季度二季度三季度四季度合计（调整后）（调整后）
自产试剂65512.6044219.0643933.4855542.13209207.27
自产仪器86525.11137683.3050858.3254754.68329821.41
代理产品21154.5730936.9050215.9446667.44148974.85
其他业务2282.813048.791911.571739.568982.73
合计175475.08215888.06146919.30158703.81696986.26
2021年度营业收入
项目一季度二季度三季度四季度合计（调整后）（调整后）
自产试剂63923.9837496.5364686.1351664.93217771.57
自产仪器37652.6917028.2133063.9826821.26114566.14
代理产品42894.5038485.6932387.2332283.61146051.04
其他业务849.921665.372645.931881.087042.30
合计145321.0994675.80132783.28112650.88485431.05
公司自产试剂和仪器产品分季度的销售数量如下：
2022年度销售量
项目一季度二季度三季度四季度合计
自产试剂（单位：万测试数）34295328034332654347164770
自产仪器（单位：台）13079207638488982752157
2021年度销售量
项目一季度二季度三季度四季度合计
自产试剂（单位：万测试数）24688265813517131006117446
自产仪器（单位：台）530437385594545620092
2022年仪器和试剂产品销量分别上升160%和40%，主要由于各地核
酸检测频次增加，而天隆核酸提取设备和核酸检测设备市场保有量快速增加，与提取设备配套的核酸提取试剂销量也随之大幅上升。
其他产品销量主要受医院门急诊和基层医疗机构全民体检的季节性
波动等因素的影响。各季度应收账款回款周期如下：
2022年度销售量
项目一季度二季度三季度四季度合计
营业收入175697.99215665.15146919.30158703.81696986.26
第18页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
应收账款期初数97197.57133433.89146283.90130429.4597197.57
应收账款期末数133433.89146283.90130429.45130169.39130169.39
应收账款周转天数（年化）59.0758.3784.7573.8958.72
2021年度销售量
项目一季度二季度三季度四季度合计
营业收入145321.0994675.80132783.28112650.88485431.05
应收账款期初数81373.17100034.4983203.74100014.3781373.17
应收账款期末数100034.4983203.74100014.3797197.5797197.57
应收账款周转天数（年化）56.1787.0962.0978.7866.21应收账款各季度的回款周期随营业收入规模的变化而在一定的幅度内波动，回款周期维持在2-3个月的水平，与公司对客户的信用管理政策基本吻合。
公司报告期产品销售收入的确认，遵循了本回复第2题第（2）问回复中所阐述的公司确认收入会计政策的一般原则和具体原则，符合《企业会计准则》的相关规定。
（4）补充说明代理产品的业务模式、代理产品的主要类别；代理产
品的结算周期、收入确认政策，是否符合《企业会计准则》的规定。
【公司回复】
报告期内，科华生物与日立、贝克曼、雅培等诸多品牌开展合作，为客户提供全方位的体外诊断产品与服务。代理业务的开展，有利于发挥代理产品和自产产品营销渠道的协同效应，有助于公司把握、掌控更多终端尤其是优质终端客户，丰富公司产品线，提升公司的产品服务质量。代理产品的种类包括诊断仪器和诊断试剂，采用“经销为主、直销为辅”的销售模式。具体如下：
2022年度2021年度
项目销售收入销售成本毛利率销售收入销售成本毛利率按产品种类
第19页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
仪器64296.3961292.514.67%34291.3632354.305.65%
试剂84678.4654268.4035.91%111759.6887198.1321.98%按业务模式
直销62955.3240270.4136.03%64022.9544869.1929.92%
经销86019.5475290.5012.47%82028.0974683.248.95%
与2021年比，2022年代理设备销售额增长87.50%，主要由于本年度公司进行经营战略调整，逐步退出希森美康进口产品代理业务，库存设备对外销售量同比较大；其次，本年度市场对分子仪器的需求上升，因此分子设备销售额增加。代理试剂销售额下降24.23%，主要是公司在希森美康产品代理业务上的战略收缩导致。
代理产品销售业务模式2022年度与2021年度基本保持一致。
因公司自产产品和代理产品在多数情况下共用相同的营销渠道，公司会针对不同客户进行分级管理，故代理产品的回款周期与自产产品不存在重大差异，详见本回复第2题第（3）问回复中的应收账款回款周期分析。
公司报告期代理业务收入的确认，遵循了本回复第2题第（2）问回复中所阐述的公司确认收入会计政策的一般原则和具体原则，符合《企业会计准则》的相关规定。
（5）自产产品毛利率比去年同期降低7.99%，结合产品成本构成分析自产产品毛利率降低的原因。
第20页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
【公司回复】
自产产品的销售成本结构分析如下：
2022年度2021年度成本金额增减
项目
成本金额占比成本金额占比变动%
材料176250.2587.90%79022.6081.41%123.04%
人工10031.125.00%5250.225.41%91.06%
费用14234.727.10%12794.8913.18%11.25%
合计200516.09100.00%97067.71100.00%106.57%
公司2022年度自产仪器产品销量同比增长160%，试剂产品销量同比增长约40%。变动成本中的材料和人工的发生额的增长与销量趋势一致。
以固定成本为主的费用发生额小幅增长，但单位固定成本因产能利用率提升和销量的大幅增长而被摊薄。此外，公司在行业集采大趋势的引领下，从研发端开始降本，优化供应链，开展精益生产，持续降本增效，使产品成本更有市场竞争力。
公司自产产品毛利率下降主要来自市场端的降价，成本因素影响较小。
请年审会计师核查并发表明确意见。
【会计师回复】
我们复核了科华生物的上述回复，同时与年度财务报表审计过程中获取的相关证据进行了核对，结合会计师执行的如下程序：
1、查看科华生物以往对外披露的财务数据，收集财务报表本期追溯
合并的依据，分析各季度调整后财务数据，进行了相互印证；
2、收集科华生物本期收入确认的依据，分析本期产品收入、成本的构成，确认营业收入、成本的准确性、完整性；
3、对比分析本期和上期的业务模式、代理产品的变化，营业收入结
构变化、成本费用变动等，确认是否存在重大异常变化；
第21页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
我们认为：我们未发现科华生物上述回复与我们在执行年度财务报表审计过程中所了解的情况在所有重大方面存在不一致的情形。
3、本报告期，你公司销售费用为7.65亿元，同比增加48.38%；管
理费用为4.93亿元，同比增加67.57%；财务费用为-0.80亿元，同比减少278.76%。请你公司：
（1）分析期间费用同比变动的原因及合理性；期间费用率与同行业
上市公司是否存在较大差异，分析差异情况。
【公司回复】
公司2022年销售费用、管理费用和财务费用同比变化分别为48.38%、
67.57%和-278.76%。对期间费用的变动分析和同行业分析详见本回复第2
第（1）问回复。
（2）说明销售费用项下各明细科目对应的具体业务性质、各明细项
下金额排名前十的项目对应交易的主要内容、款项支付对象。
【公司回复】
公司销售费用各明细科目所核算的具体业务如下：
项目核算内容2022年2021年增减变动%
工资薪酬销售人员工资、奖金、五险一金、福利等36705.9823053.5559.22%
支付经销商或代理商的售后、配送、催款、
服务费培训等技术服务费；中标服务费等；计提的15419.5211890.5429.68%售后维修费用等
展会、学术产品推介、媒体推广、宣传材料
业务宣传费5958.914701.3226.75%
制作、品牌营销、KOL
差旅费销售人员出差住宿交通费用2630.033959.47-33.58%
折旧与摊销借置、租赁设备的折旧及摊销2958.301252.22136.24%
设备装机调试物耗、配件替换及产品包装材
物料消耗2747.321218.49125.47%料等费用
业务招待费销售人员业务招待费用3165.642120.1749.31%
房屋租金、物业费、通讯费、水电费及办公
办公费4390.082077.78111.29%用品等费用海外子公司按当地政府要求计提的医疗行
其他2560.971308.3895.74%业企业承担的相关费用等
合计76536.7551581.9248.38%
第22页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
2022年服务费排名前十的交易情况：
序号支付对象名称支付内容费用金额
1 ** BIO HUMAN SRL 协助商业谈判、合同签订等 795.88
2**（天津）**信息咨询有限公司大健康平台信息收集、调研、企业培训服务545.71
3江苏**医疗科技有限公司仪器校准服务、产品知识培训372.48
4上饶市**信息科技有限公司商业谈判、合同签订、货款催收等300.00
5**专业技术服务、设备维护、配送服务、货款成都科技咨询有限公司284.88
催收等
6**专业技术服务、设备维护、配送服务、货款长沙兴生物技术有限公司269.62
催收等
7 ** SRL 协助商业谈判、合同签订等 253.77
8**专业技术服务、设备维护、配送服务、货款济南经贸有限公司212.37
催收等
9**专业技术服务、设备维护、配送服务、货款四川信息技术咨询服务有限公司198.62
催收等
10武汉**科技有限公司设备装机调试专项技术服务194.06
合计3427.39
公司服务费中，剔除计提的仪器产品维保期内的售后服务费为
13137.57万元，占营业收入的1.88%。由于体外诊断产品的终端客户包括
各类医疗卫生机构、疾控中心、血站、医学检验中、体检中心等，具有数量多、分布广、专业性强、单次订货量少、订货次数多等特点，如全部采用直销模式需要配备极其庞大的销售及技术支持团队。公司目前有5000余家经销商，经销商网络体系是公司自身销售和售后队伍的有力支持和补充。
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2022年业务宣传费排名前十的交易情况：
序号支付对象名称支付内容费用金额
1**品牌宣传、市场调研、学术产品推介、产品广西医疗器械有限公司528.89
培训等
2 中国**协会 与中国妇幼保健协会合作推广 SMA项目 501.13
3深圳市**品牌宣传、市场调研、学术产品推介、产品信息服务有限公司278.20
培训等
4 ** ITALY SPA 意大利足球联赛投放广告费 141.80
5**合作开展相关学术会议，提供营销推广、学《中华杂志》社有限责任公司120.68
术项目合作等服务
6**品牌宣传、市场调研、学术产品推介、产品广西商贸有限公司98.33
培训等
7西安**文化传播有限公司产品视频设计及拍摄制作服务95.07
8丁香园品牌旗下平台信息发布及咨询、图文杭州**健康管理有限公司92.45
展示、软件技术支持等服务
9四川**文化传播有限公司宣传品的包装设计、采购制作服务91.98
10**展馆对接及品牌推广，论坛宣传等相关商务上海技术咨询有限公司91.70
服务
合计2040.23
公司2022年业务宣传费为5958.91万元，占营业收入的0.85%。
（3）说明公司进行市场运营等营销活动相关费用支出申请、审批流
程及负责人，相关内部控制制度是否健全并有效执行，公司确保大额销售费用支出的真实性、合规性的措施，是否存在商业贿赂等费用支出违规的风险。
【公司回复】
公司市场营销活动主要包括以产品推广、企业宣传为目的的展会和展览，或通过集合若干目标客户，对公司产品进行集中推广、展示、讲解等的产品推广活动。与营销活动费用相关的内控制度包括《预算管理制度》和《费用控制和报销细则》。
营销活动相关费用由公司市场部统一归口管理。年初，市场部根据销售部门的需求编制市场营销活动费用预算，并随公司总预算报经预算管理决策机构审批后生效。年中，销售部门会结合新产品发布、区域推广等情
第24页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
况提出参展或组织会务的申请，经销售部门负责人和市场部负责人审批，达到一定金额的还需财务总监和总裁审批后，市场部门方可在预算内开展相关活动。市场活动结束后，需及时提交合同、发票、会议照片、签到表等会议资料，经部门领导、财务部、总裁审批后予以报销。公司财务部会定期对市场营销费用进行预实分析，进行有效管控。
公司的相关制度健全并得到有效执行，相应的预算管控和审批机制能够确保大额销售费用支出的真实合规，公司不存在商业贿赂等费用支出违规的风险。
请年审会计师核查并发表明确意见。
【会计师回复】：
我们复核了科华生物的上述回复，同时与年度财务报表审计过程中获取的相关证据进行了核对，结合会计师执行的如下程序：
1、获取各类费用明细表以及大额合同、结算单、发票等，并进行测算，确认费用是否完整准确，同期比较各类费用变动比率，分析变动趋势是否合理。
2、对科华生物重大的业务执行函证程序，函证项目包括本期交易额
和期末余额，确认应付款项余额和本期费用的准确性、完整性；
3、分析销售费用率、管理费用率、研发费用率、财务费用率，并与
同行业可比上市公司进行对比。
我们认为：科华生物上述回复符合公司实际情况，我们尚未发现与我们在执行相关年度财务报表审计过程中所了解的情况在所有重大方面存在不一致情形。
5、本报告期，你公司研发投入为3.27亿元，同比增加55.06%；研发
第25页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
支出资本化金额7625.12万元，资本化比例为23.34%。无形资产期末账面价值为3.35亿元，主要为土地使用权、专利权、非专利技术、软件、特许权等，近三年均未计提减值。请你公司：
（1）列示主要研发项目的投入金额、预计完成时间及当前进展、预计形成资产（如有）及其使用年
限、预测收益及实际产生效益，分析说明研发投入与产出的匹配情况。
【公司回复】
公司2022年研发项目的主要项目信息如下：
立项2022年2022年资本化余额主要研发项目名称
时间项目投入产生收益(2022.12.31)项目进展（2022.12）预计对公司未来发展的影响
公司上一代酶免产品的全面升级，为临床和新一代丙肝抗原和艾滋抗体 2019年 1季度 30 P4已获证 血站提供更灵敏，特异性更好的检测产品，酶免检测试剂盒巩固公司在血筛领域的龙头地位提供对比目前市场上产品更为准确和灵敏
乙肝、丙肝、艾滋病毒核酸 2019 2020 620 1425 P3设计验证确认，预至 年间 的乙肝、丙肝、艾滋病核酸定量检测试剂盒，内标定量试剂盒 计 23年 Q3前获证丰富公司临床分子诊断产品线
P4已获证-Lp-PLA2、 完善血脂血糖及心血管筛查产品套餐，构建一种用于生化技术血脂血糖
2019 2022 611 186 sdLDL-C、15-AG； 针对血糖代谢及心血管疾病诊断的全系列及心血管检测产品的研制与 至 年间 P3设计验证、确认阶 产品，配套公司自产的全自动生化分析仪，
应用
段：其余主要项目提升诊断效率
P1可行性研究 HIV；
P4已获证:国内新冠 将 HIV检测结果通过电子化、科技化手段
传染病快速检测及信息化解 抗原；P3设计验证、 实现数据化，致力 HIV的防治与信息化大
2022年1季度20562497945
决方案（胶体金法） 确认：FDA新冠抗原、 数据的整合；抗体和抗原胶体金法检测盒具
国内新冠抗原续证项备良好的便携性，是核酸检测的有效补充。
目；
神经退行性疾病标志物产品 2020年 4季度 54 P1 拓展公司在神经系统疾病领域的产品布局，可行性研究研发提升公司化学发光产品线的竞争力
第26页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复立项2022年2022年资本化余额主要研发项目名称时间项目投入产生收益(2022.12.31)项目进展（
2022.12）预计对公司未来发展的影响
P4已获证:22年梅毒抗体化学发光试剂盒
23年获证：丙肝发光
化学发光丙肝、艾滋、梅毒201720182631023补全公司化学发光术前八项套餐，完善化学至年间试剂盒试剂盒的开发 P3 发光产品线设计验证、确认：
艾滋抗原抗体检测试剂盒血筛核酸
HBV/HCV/HIV-1/HIV-2试 2018 1 30 902 P4 丰富公司血筛产品，提高公司在血筛领域的年 季度 已获证市场占比，增加血筛产品的竞争力剂盒
POCT POCT微流控适应小型医院、临床科室、居微流控 分析仪及配套 2022年 3季度 174 P1可行性研究 间检测、宠物检测的需求，顺应医疗资源下试剂沉及临床检验需求升级的市场发展趋势。
为国家标准物质赋值，为标准物质生产商提面向体外诊断行业量值溯源2021年1季度421持续推进供正确度赋值服务，提高国产体外诊断免疫参考标准平台建设产品的检测水准
通过原料替换、技术升级、产业化和规模化，试剂原料研发持续开发1002持续开发
综合提升产品竞争力、降低原料成本
丰富天隆公司自动化类仪器产品线、为天隆
GeneMix Pro全自动样品处 2021年 3季度 1018 4077 - P4 智慧实验室提供支撑，提升天隆公司在核酸已获证理系统检测样本前处理类产品的竞争力和核酸检测全流程自动化水平
20231提升产品性能、竞争力以及用户体验，丰富年月已取得一
全自动核酸工作站2021年3季度845产品类型，扩大用户群体，提高销售价值，类备案证稳定产品在行业中的技术领先地位。
产品性能稳定可靠且国内领先、功能齐全、
Gentier X3系列实时荧光定 2021 2 697 P2 运行速度快、易于操作，并可方便适应自动量 PCR 年 季度 设计开发分析系统 化检测平台集成，且通量灵活，定位在中高端的实时荧光定量 PCR检测专用仪器。
HCV-RNA 布局我司在超高敏肝炎检测领域产品菜单，超高敏定量试剂 2018年 2季度 556 556 P3设计验证确认 提升我司在超敏肝炎检测检领域的产品竞盒研发争力。
第27页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复立项2022年2022年资本化余额
主要研发项目名称(2022.12.31)项目进展（2022.12）预计对公司未来发展的影响时间项目投入产生收益
丰富产品线，提升移液相关产品的技术水平
2021 1 522 P2 及性能质量，降低仪器成本，扩大公司产品空气置换移液器 年 季度 设计开发
市场占有率，提高单机利润，彰显公司深耕IVD行业多年的技术实力。
呼吸道多重病原体核酸检测丰富产品线，拓展一体化多重检测产品平试剂盒（荧光 PCR法）的 2021年 1季度 430 282 P3设计验证确认 台，彰显公司深耕 IVD行业多年的技术实研发力。
推出目前国内唯一一款符合国际标准的，实现明确半定量结果判读，且速度最快的自动全自动布病检测分析仪 2022年 2季度 328 P2设计开发 化布病检测设备；提升公司在动物疫控、畜牧养殖等领域的行业地位；扩大产品销售及
市场覆盖面，提升市场竞争力。
2021 3 303 P2 增强我司在分子诊断 POCT市场的竞争力，新冠病毒核酸快速检测卡 年 季度 设计开发
拓展市场领域
新型冠状病毒 2019-nCoV核 2020 1 330 330 P3 布局公司在快速检测领域的产品菜单，提升PCR 年 季度 设计验证确认酸检测试剂盒（荧光 法） 公司快检领域的产品竞争力。
POCT 2022 2 274 P2 填补了公司在分子 POCT市场的空白；增强分子 检测试剂盒 年 季度 设计开发公司在高端分子诊断市场的竞争力。
提供对比目前市场上产品更为准确、更高检
人巨细胞病毒（HCMV）核
PCR 2021年 4季度 258 P2
测灵敏度，搭配天隆流水线自动化检测平台设计开发
酸测定试剂盒（荧光法）操作提供操作更为便捷的检测产品，拓展妇幼健康检测市场领域。
Npex 192 全自动核酸 2022 该产品具有通量大、体积小、节省耗材的优年 3季度 248 P2设计开发
提取仪势，丰富天隆公司高通量提取产品线ATP 2021 1 236 P2 增强市场竞争力；丰富 ATP产品线产品；荧光检测仪 年 季度 设计开发
拓宽产品应用场景，开拓食品安全检测市场Panall 8000 有助于天隆公司在一体化分子诊断市场领全自动核酸检测 2019年 1季度 875 1168 P3设计验证确认 域的开拓，增强天隆公司在高端分子诊断市分析系统场的竞争力
PANAstream 3000 丰富了天隆公司高端分子诊断产品线，给客全自动核 2021年 1季度 1112 - P2设计开发 户提供菜单式症候群疾病一站式分子诊断酸检测流水线
解决方案，有助于提升天隆公司的竞争力
第28页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复立项2022年2022年资本化余额
主要研发项目名称(2022.12.31)项目进展（2022.12）预计对公司未来发展的影响时间项目投入产生收益
与 PCR试
配套天隆公司核酸提取仪器平台，为临床诊新一代病毒、全血/ 剂配套销干血斑基 2022 1 断提供灵敏度高、特异性更好的核酸检测产年 季度 143 售，提取 P4已获证因组提取试剂盒品，在增强产品竞争力的同时，拓展了药物试剂不单代谢和遗传性疾病应用领域独定价
人类 APOE、SLCO1B1基因 完善药物基因组三类试剂产品菜单，拓展药多态性检测试剂盒（荧光 2020年 1季度 42 312 P3设计验证确认 物基因组产品线，配合天隆智慧实验室仪器PCR法） 平台，提高药物代谢领域市场占有率完善药物基因组三类试剂产品菜单，拓展药基因多态性检测试剂盒（荧PCR 2021年 1季度 168 P2设计开发 物基因组产品线，配合天隆智慧实验室仪器光 法）平台，提高药物代谢领域市场占有率生化试剂、仪器项目改进
持续改进中19673类生化试剂、9类生化仪器升级改进，提持续改进中升级升产品性能和客户体验，优化设计降低成本免疫试剂、仪器项目改进135510类免疫试剂、2类免疫仪器升级改进，提持续改进中持续改进中升级升产品性能和客户体验，优化设计降低成本20类分子试剂、15类分子仪器升级改进，
分子试剂、仪器项目改进
持续改进中4022持续改进中提升产品性能和客户体验，优化设计降低成升级本
POCT 29 1类 POCT试剂升级改进，提升产品性能和试剂改进升级 持续改进中 持续改进中客户体验，优化设计降低成本分子研发试剂用生物酶，保障关键物料供应分子试剂核心技术预研持续开发901持续开发
的稳定性，降低产品生产成本AL1200 是全新的高速、高通量随机访问免
疫分析仪，具有先进的功能和扩展的测试面海外-AL1200仪器及配套 2015 2 565 5613 23年初已通过出厂检 板，旨在优化大中型实验室的常规自身免疫年 季度试剂 测并已产生销售 测试工作负载。同时，AL1200 提供全面的自身免疫性疾病测试菜单，扩大自有品牌在欧洲的市场份额。
其他101894664合计3267416504
第29页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
公司2022年研发主要项目与公司产品战略相匹配，持续聚焦于分子、生化、免疫、POCT领域具有全自动、灵活通量检测设备和配套试剂的系
统解决方案，使公司具有显著的多产品线优势。
（2）结合前述项目进入研究阶段、进入开发阶段、通过可行性研究、项目立项的时间，各项目有关资本化条件的判断过程、依据及合理性等，说明报告期研发资本化金额是否准确、相关会计处理是否符合《企业会计准则》。
【公司回复】
一、《企业会计准则》中研发支出的相关会计政策
公司内部研究开发项目的支出按项目归集，并分为研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段：为获取并理解新的科学或技术知识等而进行的独创性的有计划调查、研究活动的阶段。开发阶段：在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等活动的阶段。
开发阶段支出资本化的具体条件：
1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生
产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能够证明其有用性；
4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
第30页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
二、公司研发支出的会计政策
公司的新产品开发，通常在通过周密的市场调研、技术可行性分析和设计开发后，以进入设计验证阶段作为开始资本化的起点，以获取注册证或备案证明作为资本化的终点。整个资本化过程涵盖了注册批生产（试剂）/工程样机生产（仪器）、注册检验、临床实验、注册评审和获批阶段，均符合准则规定的资本化条件。
公司为老产品质量改进和性能提升、原料研发、核心技术升级预研而
进行的研发投入，不符合准则规定的资本化条件，均于发生时计入当期研发费用。
三、公司研发支出的会计处理
1、研究阶段的支出，计入当期研发费用；
2、开发阶段符合资本条件的支出，先在“开发支出”归集，相关开发
项目达到预定用途（获批注册或获批备案）后，已归集的开发支出累计余额转入“无形资产-非专利技术”核算，在相关注册证或备案证明的预计受益期内进行摊销；
3、公司及时跟踪各研发项目的进度和状态，定期对已资本化的开发
支出进行梳理和分析，对于已不符合资本化条件的项目开发支出，及时转销计入当期研发费用。
结合本回复问题5第（1）点回复中的项目各立项时间和研发阶段、
与研发资本化情况分析，公司的研发支出会计政策和相关会计处理符合《企业会计准则》的规定。
（3）结合行业环境、技术发展趋势、生产经营情况、主要产品的销
售情况、资产使用状态、减值测试过程等说明本期对无形资产未计提减
第31页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
值准备是否合理、充分。
【公司回复】
一、行业环境和技术发展
体外诊断行业具有市场规模大、增速高、市场份额逐渐扩大的特点，是医疗器械行业内的重要细分领域。科华生物主要专注的免疫、生化、分子、POCT四个产品线，均为我国体外诊断行业中规模较大的赛道。
根据专业调研机构的数据统计和预测，2022年中国体外诊断行业市场规模达到了1460亿元，增幅17.5%，未来两年预计还会以两位数的速度增长。根据《中国医疗器械蓝皮书》显示的体外诊断细分领域占比统计，免疫、生化、分子、POCT四个赛道分别占 38%、19%、15%和 11%，是占比最高的四个领域。
国内体外诊断市场仍处于快速发展的红利期，随着方法学的不断迭代、诊断需求的持续扩张、国产替代进口持续推进，创新类体外诊断产品将持续放量。其中免疫诊断、分子诊断和 POCT细分领域将保持快速增长。
1、免疫诊断
是目前最主流的检测方式，约占体外诊断市场1/3；平均增速在
第32页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
10-15%，头部企业增速接近25%-30%；目前70-75%的化学发光市场由罗
氏、雅培、西门子和贝克曼等进口品牌占领，进口替代空间大；磁微粒化学发光试剂的主流地位仍将保持较长的时间。
2、分子诊断
分子诊断领域占体外诊断行业约20%的份额，增速在一倍以上，国产率达到50%左右。国内分子诊断起步较晚但增速迅猛。近几年我国分子诊断领域发展，检测方法学不断进步。预计肿瘤早筛、伴随诊断、个体化用药等应用场景将成为未来主流趋势，需求将快速释放。
3、POCT
POCT是体外诊断行业新兴的细分领域，检测时间短、对环境和使用者要求低，可满足急诊、ICU、基层医院、自测等多种应用场景，抗原自测产品获批使用提升了 POCT产品的认知度和普及度。未来随着小型机在方法学和检测精度方面的不断提升，行业 POCT化进程将加速。
二、科华生物研发投入和研发项目管理情况
1、科华生物2021年、2022年各产品线投入产出情况如下：
2022年度2021年度
产品线
研发投入占比%营业收入研发投入占比%营业收入
免疫5189.4815.88%24917.977458.7935.40%23739.43
生化3717.3211.38%24830.293299.8315.66%26064.56
分子19622.6560.05%485541.339560.7945.37%280306.82
POCT 2541.89 7.78% 3663.89 7.37 0.03% 2198.00
原料及其他1603.164.91%744.983.54%
合计32674.50100.00%538953.4821071.76100.00%332308.81
2022年度，公司依靠自身研发优势，持续加大研发投入，在多产品
线对产品推陈出新。在生化产品线，公司着力推动肾功、血脂类新产品的研发及老产品的升级换代；在免疫产品线，除继续升级传统酶免传染病产
第33页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复品之外，也进行了化学发光传染病、肿瘤、甲功、炎症相关新产品开发。
在分子诊断产品线，公司利用已有的研发优势和产品线优势，重点进行内标法高敏传染病检测，以及核酸血筛全自动流水线的打造。2022年中，公司乙型肝炎病毒、丙型肝炎病毒、人类免疫缺陷病毒（1+2型）核酸检
测试剂盒（PCR-荧光法）（血筛二代试剂）通过国家药品监督管理局审核，获批上市，成为公司血筛领域新的重磅产品。
天隆公司持续推进智慧实验室信息系统和重点产品迭代升级；面向不
同检测量需求和移动式、固定式等不同实验室空间需求，建立个性化智慧实验室仪器产品组合和系统解决方案，持续向医院、畜牧、公共卫生、第三方检验实验室和国际市场推广，完成了 GeneMix Pro全自动样品处理系统、“智慧实验室系统软件”的上市，该产品实现了核酸检测样本信息的全流程自动录入，以及核酸检测而全流程的数字化、可视化、信息化展示，满足异常检测结果快速溯源的切实需求，配合天隆智慧实验室仪器设备将样本接收到结果上传的时间缩短至2.5小时，可以大幅提升检测效率。
另一方面，天隆公司也持续推进感染性疾病检测试剂、核酸提取试剂、遗传病检测试剂、药物基因组试剂、动物疫病检测试剂的上市和推广工作：
推出 CDC版和 CE版猴痘病毒核酸检测试剂，实现猴痘病毒的一管法 40分钟快速检测；推出 T373、T389、T390、T393等针对病毒 DNA、RNA、
全血/干血斑基因组提取等系列新产品，在提取效率、提取速度和成本上面都取得了新的突破；持续推广 SMA分子诊断解决方案，为中国优生优育及新生儿大健康有效助力；在海外畜牧行业，亦推出了新版本的非洲猪瘟核酸检测试剂。
POCT产品线 2022年研发投入较上年增加较大，主要由于公司在宠
第34页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
物检测、临床检测等 POCT项目上有产品迭代或全新产品研发投入。
2、研发项目管理机制
（1）在研发项目的立项阶段，公司通常对新项目进行周密的市场调
研、技术可行性分析及经济效益分析，经专家评审委员会、决策评审委员会通过后方可立项，在立项阶段，已明确各项目的开发进度及预算支出。
（2）在新项目研发过程中，公司对研发项目进行严密的管控，包括
新项目的里程碑达成情况、项目进度、项目预算使用情况等，项目研发关键节点均有相应档案输出，对于本期进入资本化时点的项目均有相关的支持性文件。
（3）针对不再适合市场需求或不再符合公司战略发展方向的研发项目，公司定期盘点，及时终止并在账面进行核销。
综上所述，公司研发方向与行业未来发展相吻合，持续的研发投入也将使公司具有显著的多产品线竞争优势；公司内部建立健全了研发项目管理机制，保证各项研发项目的经济效益。截至2022年12月31日，公司因开发支出形成的无形资产不存在减值迹象。
请年审会计师核查（2）（3）并发表明确意见。
【会计师回复】
我们复核了科华生物的上述回复，同时与年度财务报表审计过程中获取的相关证据进行了核对，结合会计师执行的如下程序：
1、了解并测试科华生物关于研发项目内部控制制度并进行了细节测试；
2、抽查本期研发费用项目，关注资本化时点是否合理：通过细节测
试检查本期发生研发费用金额是否真实、准确、完整；
第35页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
3、检查期末结余项目状态，是否存在应停止资本化而未停止的情形：
获取期末各项目存在的阶段状态，获取文件支持。
4、分析期末结余开发支出项目的实施周期，重点关注超预期的项目
实施情况，了解并分析项目延期或停滞的原因，是否存在减值迹象；
我们认为：科华生物报告期研发资本化金额准确，相关会计处理符合《企业会计准则》的规定，本期未对无形资产计提减值准备的依据合理、充分。
6、报告期末，你公司应收账款账面余额为14.31亿元，本期计提坏
账准备0.57亿元，坏账准备余额1.30亿元。请你公司：
（1）结合销售模式、信用政策等，说明应收账款规模的合理性，周
转速度与往年、与同行业是否存在差异。
【公司回复】
公司采用的“经销为主，直销为辅”的销售模式，是公司多年经营积累总结形成，经销与直销的各自占比随行业发展、企业市场经营情况相应调整。2022年末应收账款整体规模和按销售模式统计如下：
项目直销经销合计
营业收入157615.98539370.28696986.26
应收账款年初余额52490.2844707.2997197.57
应收账款年末余额70723.2059446.19130169.39年末应收账款占收入比重（%）44.87%11.02%18.68%
应收账款周转率2.5610.366.13
应收账款周转天数（天）140.7134.7658.72
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公司应收账款各年的周转情况如下：
项目2022年2021年2020年营业收入696986.26485431.05415542.88
应收账款年初余额97197.5781373.1766290.96
应收账款年末余额130169.3997197.5781373.17年末应收账款占收入比重（%）18.68%20.02%19.58%
应收账款周转率6.135.445.63
应收账款周转天数（天）58.7266.2163.96
公司与同行业可比上市公司应收账款周转率比较（单位：%）：
名称2022三季度*2021年2020年安图生物3.093.873.74
圣湘生物4.696.8613.44
达安基因2.894.084.84
凯普生物2.223.182.99
美康生物2.182.702.38
迈克生物1.392.041.88
平均2.743.794.88名称2022年2021年2020年科华生物*6.135.445.63
公司应收账款周转率历年均高于同行业可比上市公司平均水平，主要原因为公司的经销比例维持在较高的水平，而公司对经销商又有严格的信用分级管理，从源头控制应收账款规模、层层落实应收账款管理、实时追踪销售回款，持续加强对应收账款的管控。
（2）对比分析最近三年应收账款账龄结构及坏账计提情况。结合预
期信用损失的具体计算过程（如迁徙率）、期后回款、账龄结构等情况，说明坏账准备计提是否充分。
第37页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
【公司回复】
一、公司最近三年应收账款账龄结构如下：
账龄2022年度2021年度2020年度
1年以内127218.0196555.0480863.95
1－2年12394.835372.024025.30
2－3年1659.89907.801328.06
3年以上1871.791624.861160.46
小计143144.52104459.7287377.77
减：坏账准备12975.137262.156004.60
合计130169.3997197.5781373.17
二、公司应收账款坏账准备最近三年计提情况如下：
本期变动情况
类别2021.12.31收回外币2022.12.31计提核销或转回报表折算
单项计提预期信用损失的20.103385.893405.99应收账款
按组合计提预期信用损失7242.052324.8314.6116.879569.14的应收账款
其中：账龄组合7242.052324.8314.6116.879569.14
合计7262.155710.7114.6116.8712975.13本期变动情况
类别2020.12.31收回外币2021.12.31计提核销或转回报表折算
单项计提预期信用损失的20.1020.10应收账款
按组合计提预期信用损失5984.501417.5752.37-107.657242.05的应收账款
其中：账龄组合5984.501417.5752.37-107.657242.05
合计6004.601417.5752.37-107.657262.15本期变动情况
类别2019.12.31收回外币2020.12.31计提核销或转回报表折算
单项计提预期信用损失的20.1020.10应收账款
按组合计提预期信用损失5016.291066.64123.1624.735984.50的应收账款
其中：账龄组合5016.291066.64123.1624.735984.50
合计5036.391066.64123.1624.736004.60
注：随着公司营业收入增加，应收账款金额及其坏账准备计提随之
第38页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复增长，2021年较2020年增加坏账准备1257.55万元;2022年较2021年增加坏账准备5712.98万元。
三、预期信用损失（迁徙率）的具体计算过程
1、以单项为基础的分析
公司对截止资产负债表日的应收账款明细的账龄及信用额度进行检查分析，对超过信用期的或者超过信用额度的欠款，对单独识别出的具有与对方存在争议或涉及诉讼、仲裁的应收款项及已有明显迹象表明债务人
很可能无法履行还款义务的应收款项等，单独预计信用损失金额。其余明细均按账龄组合及关联方组合进行预计信用损失金额。
2、账龄组合预期信用损失（迁徙率）的具体计算过程
（1）确定近三年本组合下的应收账款余额及对应账龄：
最近一年近三年
账龄2019.12.312020.12.312021.12.312022.12.31结构比平均余额
（%）结构比（%）
1年以内65171.8580863.9596555.04121489.1388.6990.91
1～2年(含2年)4012.824025.305372.0212148.608.876.55
2～3年(含3年)1094.521328.06907.801522.771.111.14
3～4年(含4年)228.61594.95691.36468.100.340.53
4～5年(含5年)758.78112.57437.37641.220.470.36
5年以上40.67432.84476.02712.850.520.49
合计71307.2587357.68104439.62136982.66100.00100.00
第39页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
（2）计算近三年的历史收回金额（调整非收回减少即为2022年度单项计提，相应减少了账龄组合的金额）：
根据账龄迁移情况确定历史账龄减少额账龄
2020.12.312021.12.312022.12.31最近一年结近三年平均
构比结构比
1年以内61146.5475491.9378677.5695.0294.81
1～2年(含2年)2684.763117.503603.024.354.14
2～3年(含3年)499.57636.70302.580.370.63
3～4年(含4年)116.04157.5820.620.020.13
4～5年(含5年)366.6169.39200.550.240.28
5年以上0.000.00
合计64813.5379473.1082804.33100.00100.00
（3）计算迁徒率：
账龄2019-20202020-20212021-2022三年平均
1年以内6.18%6.64%18.52%10.45%
1～2年(含2年)33.10%22.55%32.93%29.53%
2～3年(含3年)54.36%52.06%66.67%57.69%
3～4年(含4年)49.24%73.51%97.02%73.26%
4～5年(含5年)51.68%38.36%54.15%48.06%
5年以上100.00%100.00%100.00%100.00%
（4）确定本期的违约损失率：
被审计单位调整后上期采用的账龄历史违约损前瞻性估计违约损失率变动差异分析违约损失率
失率（1）调整（2）（3）=（1）+
（2）
1年以内0.63%4.37%5.00%5.00%0.00%
1～2年(含2年)6.00%4.00%10.00%10.00%0.00%
2～3年(含3年)20.31%9.69%30.00%30.00%0.00%
3～4年(含4年)35.21%64.79%100.00%100.00%0.00%
4～5年(含5年)48.06%51.94%100.00%100.00%0.00%
5年以上100.00%100.00%100.00%0.00%
第40页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
四、公司应收账款的期后回款情况
2023年1月1日至2023年3月25日回款
2022.12.31账龄组合
账龄
账龄组合余额其中：关联个别计提账龄组合总体回款回款占比方组合回款客户回款客户回款
1年以内121489.1341372.733348.62401.8737622.2430.97%
1～2年(含2年)12148.603091.58270.550.082820.9423.22%
2～3年(含3年)1522.7770.740.000.0070.744.65%
3～4年(含4年)468.1095.530.000.0095.5320.41%
4～5年(含5年)641.22406.090.000.00406.0963.33%
5年以上712.8511.630.000.0011.631.63%
合计136982.6645048.303619.18401.9441027.1829.95%
通过以上对比分析最近三年应收账款账龄结构及坏账计提情况，结合预期信用损失的具体计算过程、期后回款、账龄结构等情况的分析，公司的坏账准备计提充分。
（3）说明你公司针对主要欠款方采取的具体催收措施。
【公司回复】科华生物设立了独立的信用管理部门（下属重要子公司设立了专门的信用管理岗位），制定了《信用管理制度》，对经销和直销客户的信用账期账额分类进行管理，对赊销形成的应收账款有如下具体催收措施：
一、每年进行两次客户信用评级，结合信用评级结果，对客户进行合理授信，并通过在合同中明确信用条款的方式加以约束保障。
二、系统自动或人工对所有订单进行信用审核，有逾期款的客户订单
暂停发货，并通知客户汇款，逾期款清后解锁订单发货。
三、对于暂时无法结清逾期款的客户，需制定还款计划，客户确认还
款承诺书并由销售进行担保后，通过超信审批流程，审批通过后予以发货。
四、信用管理人员每月初会将所有客户欠款、逾期、问题账款、以及
客户月度应回款金额报告事业部各级销售人员。月中，事业部向信用管理
第41页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复部集中反馈催收情况以及客户还款计划。对于客户还款计划和销售担保的完成情况，信用管理部定期报告事业部。
五、信用管理部每半年向客户发放询证函，事业部需协助在规定时间内收回客户回复函。
六、对于长期拖欠的问题账款，除了向客户发放催款函，事业部、信
用管理部、法务联合制定解决方案，采取措施进行催收。对于自行催收困难的账款，部分交由第三方催收，部分通过法律途径解决。
请年审会计师核查（1）（2）并发表明确意见。
【会计师回复】
我们复核了科华生物的上述回复，同时与年度财务报表审计过程中获取的相关证据进行了核对，结合会计师执行的如下程序：
1、了解、评估和测试科华生物与应收账款管理相关的关键内部控制
设计和运行的有效性；
2、复核期末应收账款余额、账龄及与企业销售合同等进行了相互印证；
3、对大额应收账款期末余额等进行函证，确认本期发生额的准确性
及期末余额可收回性；
4、运用应收账款周转率等财务指标，对比分析本期和上期、同行业
的财务数据是否存在重大差异。
我们认为：科华生物上述回复符合实际情况，在所有重大方面与我们在执行科华生物相关年度财务报表审计过程中所了解的情况一致。
7、报告期末，你公司商誉账面原值为8.46亿元，报告期内计提商誉
减值准备1.10亿元，其中对原上海科华生物技术有限公司资产组计提商
第42页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
誉减值0.20亿元，对广州市科华生物技术有限公司资产组计提商誉减值
0.06亿元，对广东新优生物科技有限公司资产组计提商誉减值0.84亿元。
（1）请结合相关资产组的主营业务、经营情况等，补充说明本次商
誉减值测试情况，包括但不限于关键假设、主要参数选取及依据、具体计算过程、减值计提是否充分，特别是未对重要子公司天隆公司计提商誉减值的合理性。
【公司回复】
一、公司委托评估机构北京华亚正信资产评估有限公司对原上海科华
生物技术有限公司（以下简称“原生物技术公司”）、广州市科华生物技术
有限公司（以下简称“广州科华”）、广东新优生物科技有限公司（以下简“广东新优”）含商誉资产组可收回金额出具评估报告，关键假设、主要参数选取及依据均与以前年度保持一致，具体减值测试内容如下：
1、评估假设：
（1）有序交易假设：有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。
（2）持续经营假设：假设委估资产组按基准日的现状、使用方式、管理水平持续经营，不会出现不可预见的因素导致其无法持续经营；
（3）国家现行的有关法律法规、国家宏观经济形势无重大变化，利
率、汇率、赋税基准及税率、政策性征收费用等外部经济环境不会发生不可预见的重大变化；
（4）假设企业目前的经营模式未来可继续保持，预计资产未来现金
流量的预测以资产的当前状况为基础，不包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或者与改良有关的预计未来现金流量；
第43页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
（5）委托人、被并购方提供的与本次评估相关所有资料真实、完整、准确、有效；
（6）假设评估基准日后资产组的现金流入、流出为年中；
（7）假设评估基准日后被并购方的管理层是负责的、稳定的，且有能力担当其职务；
（8）评估人员所依据的对比公司的财务报告、交易数据等均真实可靠；
（9）假设被并购方租赁的房屋到期后续租不存在障碍，未来经营不受影响；
（10）假设被并购方经营资质及代理资质到期后续办不存在障碍，未来经营不受影响。
2、主要参数选取及依据、具体计算过程：
（1）评估方法
原生物技术公司资产组、广州科华资产组、广东新优均采用资产组预计未来现金流量的现值确定可收回金额。
（2）EBITDA
*原生物技术公司资产组原生物技术公司资产组主营业务为酶联免疫检测试剂产品的生产销售。2022年销售较2021年略有下降；根据管理层预测，2023年常规检测将回升至正常水平。同时，公司近几年加大酶免的研发投入，一方面加快老产品的质量改进和升级换代，另一方面开发了市场客户需求的新产品，其中新产品丙型肝炎病毒（HCV）抗体检测试剂盒（夹心酶联免疫法)已取得产品注册证，梅毒螺旋体抗体诊断试剂盒（酶联免疫法）产品注册证
第44页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
正在申请中，这些都将为产品销量的增长带来有利影响。近几年，由于技术进步，酶联免疫技术的应用场景正在被化学发光免疫分析技术逐步替代，但由于其稳定性好、价格低廉的特点，仍在临床和大规模筛查中得到应用。
管理层预计2024年及以后年度酶联免疫产品的销量将会缓慢下降。
成本费用根据每项明细进行分析预测，对于折旧、摊销等按照固定资产、无形资产原值和折旧、摊销年限进行测算，其他成本费用主要依据其历史年度占收入比重水平预测。
原生物技术公司资产组历史及预测年度的 EBITDA情况如下：
项目2019年2020年2021年2022年2023年2024年2025年2026年2027年永续期
一、营业收入11524.647305.329884.689665.4710632.0110100.419595.399115.618659.838659.83
主营业务收入11524.647305.329884.689665.4710632.0110100.419595.399115.618659.838659.83
其他业务收入----------
二、营业成本5164.052923.944257.534303.844585.604559.454359.784230.684047.304047.30
主营业务成本5164.052923.944257.534303.844585.604559.454359.784230.684047.304047.30
其他业务成本----------
营业税金及附加41.4926.3035.5834.8042.9840.3138.5136.4034.5134.51
营业费用1780.621336.202013.982505.582448.922324.862209.072099.061998.091998.09管理费用（含1296.151134.701240.551554.021495.151460.321408.011385.761320.841320.84研发）
三、EBIT 3242.33 1884.18 2337.04 1267.24 2059.35 1715.47 1580.03 1363.71 1259.09 1259.09
加：固定资产238.89153.65181.07212.05102.26326.47357.81476.27483.20483.20折旧
加：无形资产长--7.076.9037.8747.6146.5244.8447.8547.85期待摊摊销
四、EBITDA 3481.22 2037.83 2525.18 1486.19 2199.49 2089.55 1984.36 1884.81 1790.14 1790.14
*广州科华资产组
广州科华是一家贸易型公司，专业从事生物仪器、耗材及试剂的销售，是公司在华南地区的重要经销商。2020至2022年，公司核酸检测产品销量增长，营业收入增幅明细。但国家的医疗器械集采政策又挤压了流通环节各家公司的利润空间，使公司的净利润出现下降趋势。管理层预计2023
第45页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
年广州科华营业收入将较2022年有所下降，2024年及以后年度基于我国医疗卫生需求不断增长将带来的体外诊断市场需求的稳定增长考虑，预计收入将略有增长。
成本费用根据其每项明细进行分析预测，对于折旧、摊销等按照固定资产、无形资产原值和折旧、摊销年限进行测算，人员薪酬结合人员数量及薪酬增长进行测算，其他成本费用主要依据其历史年度占收入比重水平预测。
广州科华资产组历史及预测年度的 EBITDA情况如下：
项目2019年2020年2021年2022年2023年2024年2025年2026年2027年永续期
一、营业收入8327.1913090.9913839.3413554.6010326.0910920.8611554.6812230.2312950.4012950.40
主营业务收入8327.1913090.9913839.3413554.6010326.0910920.8611554.6812230.2312950.4012950.40
其他业务收入----------
二、营业成本5463.589302.9610217.369587.537294.337816.488223.718718.219172.509172.50
主营业务成本5463.589302.9610217.369587.537294.337816.488223.718718.219172.509172.50
其他业务成本----------
营业税金及附加33.3940.4355.8849.1440.6347.5945.8653.6952.5952.59
营业费用1093.721715.311787.222300.241514.051599.181689.771786.141888.601888.60
管理费用385.36501.48669.53573.88570.04597.67624.80653.08687.41687.41
三、EBIT 1351.14 1530.82 1109.35 1043.82 907.04 859.94 970.54 1019.10 1149.30 1149.30
加：固定资产折81.64112.86163.68178.81143.01255.81225.87254.00215.54215.54旧
加：无形资产长2.242.242.242.241.122.242.242.242.242.24期待摊摊销
四、EBITDA 1435.02 1645.92 1275.28 1224.87 1051.17 1117.99 1198.65 1275.35 1367.08 1367.08
*广东新优资产组
广东新优主营业务为日立等品牌的生化诊断仪器、试剂的代理销售，为贸易型企业。因受集采政策和国产替代进口政策的影响，2021年、2022年收入及利润连续出现下滑。根据管理层预测，以后年度收入将略有上升，主要基于内部及外部两个方面考虑：从外部环境看，我国老龄化加速、医
第46页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
疗保险制度覆盖人群增加、居民健康意识提升等因素的影响，我国医疗卫生需求不断增长，带来体外诊断市场需求的稳定增长；从内部措施看，日立品牌方也将产品转向国内生产，部分产品已取得国产注册证；同时广东新优也将引进新的代理产品，如科华集团内生化流水线、化学发光仪器北极星系列等。
成本费用根据其每项明细进行分析预测，对于折旧、摊销等按照固定资产、无形资产原值和折旧、摊销年限进行测算，人员薪酬结合人员数量及薪酬增长进行测算，其他成本费用主要依据其历史年度占收入比重水平预测。
广东新优资产组历史及预测年度的 EBITDA情况如下：
项目2019年2020年2021年2022年2023年2024年2025年2026年2027年永续期
一、营业收入22392.4923788.2419120.4815960.4017033.1317864.5118725.3219698.0520703.2420703.24
主营业务收入22392.4923788.2419120.4815960.4017033.1317864.5118725.3219698.0520703.2420703.24
其他业务收入----------
二、营业成本15027.0616067.9313211.8011389.1112307.9612862.4813489.2214093.5414907.5514907.55
主营业务成本15027.0616067.9313211.8011389.1112307.9612862.4813489.2214093.5414907.5514907.55
其他业务成本----------
营业税金及附加123.97113.5089.8599.2982.7283.3295.7291.08106.81100.97
营业费用1719.621578.562661.312288.721970.292066.542166.772276.682390.802390.80
管理费用853.99877.57732.17660.79651.81674.02700.29724.83762.93762.93
三、EBIT 4667.86 5150.69 2425.35 1522.48 2020.35 2178.15 2273.33 2511.91 2535.15 2541.00
加：固定资产139.81214.11462.97509.60431.86400.44425.98333.74443.05443.05折旧
加：无形资产长3.402.923.162.900.000.000.000.000.000.00期待摊摊销
四、EBITDA 4811.07 5367.72 2891.48 2034.98 2452.21 2578.59 2699.31 2845.65 2978.21 2984.05
（3）折现率
*所选折现率的模型
按照收益额与折现率口径一致的原则，本次评估收益额口径为企业税
第47页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
前自由现金流，则折现率 R采用（所得）税前加权平均资本成本确定，计算公式如下：
税前折现率 R=税后折现率 r/（1-所得税率）
对税后折现率 r采用WACC模型公式：
??
????=??×+??××(1??)?+??+?
其中：??=??+?×???+??
*各参数确定过程
a、无风险收益率 Rf的确定：
国债收益率通常被认为是无风险的，因为持有该债权到期不能兑付的风险很小，可以忽略不计。
本次评估采用同花顺iFinD系统查询的，从评估基准日到国债到期日剩余期限为10年期以上（含10年期）国债到期收益率作为无风险收益率。
我们以上述国债到期收益率的平均值3.22%作为本次评估的无风险收益率。
b、权益的市场风险系数β的确定：
根据被并购方的业务特点及以前年度减值测试时可比公司的选取，评估人员通过同花顺 iFinD系统选取了 4家沪深A股上市公司作为可比上市公司，查询了其 2022年 12月 31日的有财务杠杆的βL值，然后根据可比上市公司的所得税率、资本结构换算成无财务杠杆βU值。
由于以上β系数估算方法是采用历史数据，因此我们实际估算的无财务杠杆βU值应该是历史的β系数而不是未来预期的β系数。为了估算未来预期的β系数，我们需要采用布鲁姆调整法(Blume Adjustment)。公式如下：
第48页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
21
?adj = × ? + × 13 unadj 3
其中：?adj为调整后的β值，?unadj为历史β值。
根据上述公式估算可比上市公司的调整后无财务杠杆βU值，并取其平均值作为被并购方的βU值。取可比上市公司资本结构的平均值作为被并购方的目标资本结构，再结合被并购方预测期间执行的所得税税率，将各参数代入权益系统风险系数计算公式，计算得出被并购方的权益系统风险系数。计算公式：
?
??=??×[1+1??×]?
式中：βL：有财务杠杆的β系数
βU：无财务杠杆的β系数
T：所得税率
c、市场风险溢价 ERP的确定：
市场风险溢价是指投资者对与整体平均风险相同的股权投资所要求
的预期超额报酬率，即超过无风险利率的风险补偿。其中，股权投资报酬率 Rm借助同花顺 iFinD数据终端，选择中国股票市场最具有代表性的沪深300指数，采用每年不同时点沪深300指数成份股的交易收盘价（复权价），以10年为一个周期，采用滚动方式估算300只股票中每只股票10年的几何平均收益率。
无风险收益率Rf1选取国债到期收益率。借助同花顺 iFinD数据终端，选取近十年每年对应时点距到期剩余年限10年期以上（含10年）国债到期收益率平均值作为无风险收益率。
通过上述估算，市场风险溢价 ERP为 7.15%
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d、Rc企业特定风险调整系数的确定
通过对企业规模、所处经营阶段、经营状况、财务风险、内控情况等
各方面进行分析，对其特有风险通过打分确定为2%。
e、权益资本成本的确定
将上述各参数代入公式计算：
??=??+?×???+??
=10.80%
f、债务资本成本 Kd的确定
按基准贷款利率确定，Kd取 4.30%。
g、加权平均资本成本的确定
??
????=??×+??××(1??)?+??+?
＝10.46%
h、税前折现率 R的确定
税前折现率 R=税后折现率 r/（1-所得税率）
=10.46%/（1-25%）
=13.95%
基于上述参数选取依据及计算过程，计算各资产组的可收回金额，已充分考虑现有可预见的情况，并计提了相应的减值准备。
二、西安天隆及苏州天隆资产组减值测试方法
1、测试范围：西安天隆及苏州天隆2022年12月31日与科华股份合
并商誉有关的资产组，包括组成资产组的营运资金、长期资产和商誉
第50页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
*西安天隆资产组
序号合并报表项目合并报表（公允价值）口径账面价值
1营运资金69354.65
2长期资产48576.33
3合并报表确认的商誉39100.24
4减：商誉减值准备
5未确认的归属于少数股东权益的商誉价值23964.66
6包含商誉的资产组账面值180995.88
*苏州天隆资产组
序号合并报表项目合并报表（公允价值）口径账面价值
1营运资金2151.54
2长期资产7098.21
3合并报表确认的商誉1114.65
4减：商誉减值准备
5未确认的归属于少数股东权益的商誉价值683.17
6包含商誉的资产组账面值11047.57
2、可收回金额
可收回金额采用公允价值减去处置费用后的净额。
天隆公司归属于分子诊断细分领域，该行业内可比的上市公司较多，其市场交易活跃，故我公司采用市场法进行估值。根据同花顺金融数据终端查询的结果，可比上市公司2022年12月31日主要的价值比率市盈率（PE，TTM）、市销率(PSTTM)、市净率(PB)如下：
第51页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
序号 名称 主营 财务数据 市值 净利润 净资产 收入 PE PS PB
1圣湘生物分子诊断2022三季度134.1115.9877.3340.686.22.431.79
2凯普生物分子诊断2022三季度78.7616.1150.9142.594.371.51.58
3硕世生物分子诊断2022三季度61.5516.2435.7542.932.821.041.44
4之江生物分子诊断2022三季度67.996.2840.7418.838.292.691.6
5达安基因分子诊断2022三季度232.6949.24111.5693.363.641.922.01
6华大基因分子诊断2022三季度220.747.47100.8445.1426.923.492.15
7睿昂基因分子诊断2022三季度22.190.449.482.7247.665.542.11
8仁度生物分子诊断2022三季度18.490.249.662.450.36.051.93
9英诺特分子诊断2022三季度29.311.2816.663.1122.668.691.94
综合平均19.213.711.84
前3位平均4.461.661.60
根据天隆公司的财务报表数据，我们选择了上述可比公司中与天隆公司经营业绩规模相当的前三家公司的平均比率，得出天隆公司的公允价值如下：
项目西安天隆苏州天隆合计
营业收入483440.9710170.84
净利润191166.25863.95
净资产185351.5613029.57
按市盈率 PE计算 853520.42 3857.37 857377.79
按市净率 PB计算 297210.48 20892.86 318103.34
按市销率 PS计算 800192.49 16834.80 817027.29
公允价值(平均数)650307.8013861.68664169.48
减：处置费用1.5%9754.62207.939962.55
可收回净额640553.1813653.75654206.93
资产组账面价值180995.8811047.57192043.45
由于西安天隆和苏州天隆股权结构相同，核心管理团队相同，业务高度关联，分别主营仪器和试剂，且为业务的上下游，我们认为把两家公司作为一个整体一起评估公允价值更有现实意义。
根据测试结果，西安天隆和苏州天隆资产组可收回金额为65.42亿，高于资产组账面价值19.20亿，未出现减值迹象。
第52页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
（2）结合以前年度业绩情况说明相关假设、参数与以前年度相比是
否发生重大变化，商誉出现减值迹象的具体时点，以前年度商誉减值准备计提是否充分。
【公司回复】
计提商誉减值准备的三家公司以前年度的业绩情况，详见本回复问题
7第（1）点的回复，相关假设、评估方法、参数取值方法与以前年度保持一致，未发生变化。原生物技术公司资产组和广东新优资产组于2021年出现减值迹象，广州科华资产组于2022年出现减值迹象。对于2021年出现减值迹象的原生物技术公司资产组和广东新优资产组2021年已计
提减值准备，但因2022年现金流及经营利润继续低迷，尤其广东新优与预测的业绩出现较大差异。管理层基于目前的行业情况、政策环境及各家公司经营情况，对未来年度的预测在2021年预测的基础上进行了下调。
因行业情况、政策环境及经营情况的变化是不可预见的，以前年度减值测试时基于当初时点情况对于未来可预计情况进行分析预测计算相应可收回金额，并以此计提相应的减值准备是合理的。
请年审会计师核查并发表明确意见。
【会计师回复】
我们复核了科华生物的上述回复，同时与年度财务报表审计过程中获取的相关证据进行了核对，结合我们执行的如下程序：
1、获取了商誉明细表，与总账数和明细账合计数核对相符；结合商
誉减值准备科目与报表数核对相符；
2、检查商誉的形成，获取投资协议、资产评估报告等文件，检查商
誉的计算和会计处理是否正确；
第53页大华会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海科华生物工程股份有限公司2022年年报问询函的回复
3、获取管理层在资产负债表日就商誉减值测试资料，核对与商誉相
关的资产组构成，确认资产组；分析商誉减值测试关键假设、选取参数的合理性，如收入增长率、毛利率、折现率等；
4、获取商誉评估报告，复核包括评估假设、盈利预测、折现率的计
算过程、评估结果等内容，未发现异常；复核评估师的资质和工作经历，未发现不能胜任评估工作的情况；相关假设、评估方法、参数取值方法与
以前年度保持一致，未发生变化。
我们认为：科华生物未对重要子公司天隆公司计提商誉减值是合理的，对三家公司以前年度商誉减值准备计提是充分的。
大华会计师事务所（特殊普通合伙）
二〇二三年三月二十九日