佳创视讯:关于对深圳证券交易所年报问询函的回复公告

证券代码：300264证券简称：佳创视讯公告编号：2022-031
深圳市佳创视讯技术股份有限公司
关于对深圳证券交易所年报问询函的回复公告
本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。
深圳市佳创视讯技术股份有限公司（以下简称“公司”或“佳创视讯”）董事会于2022年4月15日收到深圳证券交易所创业板公司管理部下发的《关于对深圳市佳创视讯技术股份有限公司的年报问询函》（创业板年报问询函【2022】第82号），现将有关事项作回复公告如下（以下加粗字体为年报问询函原文）：
问题 1：你公司主营业务包括软件产品和系统集成产品销售、VR 内容授权、合作拍摄及 VR 相关业务、游戏产品运营业务。《2021 年度营业收入扣除事项以及扣除后营业收入金额的专项审核报告》显示，你公司2021年度营业收入扣除项目为材料销售收入，涉及金额
0.88万元，扣除后营业收入为1.36亿元。请你公司：
（1）结合报告期内 VR 内容授权、合作拍摄及 VR 相关业务、游戏产品运营业务的经
营情况、主要客户及供应商情况及关联关系、收入确认时点等说明上述业务是否具有完整
的投入、产出能力，是否能够独立计算其成本费用以及所产生的收入；结合行业特点、自身经营模式等因素说明上述业务与主营业务的关联程度，交易是否具有商业实质，公司能否对产品或服务提供加工或转换活动，从而实现产品或服务的价值提升；上述业务是否对客户、供应商存在重大依赖，是否具有可持续性；并结合前述情况综合判断你公司 VR 内容授权、合作拍摄及 VR 相关业务、游戏产品运营业务是否形成稳定业务模式，是否属于《深圳证券交易所创业板上市公司自律监管指南第1号——业务办理》（以下简称《1号指南》）第一章第三节中规定的应予以扣除事项。
（2）结合报告期内产生营业收入的各类业务的持续时间、生产经营条件、未来开展计
划以及各类业务收入与成本的对应情况等，逐项说明各类业务是否存在偶发性、临时性、无商业实质、与主营业务无关等特征，自查并说明报告期内产生营业收入是否属于正常经营之外的其他业务收入、不具备资质的类金融业务收入、新增贸易业务所产生的收入、未
显著改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额的交易或事项产生的收入等《1号指南》
第一章第三节中规定的营业收入扣除项，2021年度营业收入扣除项目是否列示完整，是否
存在其他应扣除未扣除事项。（3）结合（1）（2）的回复情况，说明报告期内收入确认和扣除是否合理合规，是否触及《创业板股票上市规则（2020年12月修订）》第10.3.1条第（一）款规定的应实施退市风险警示的情形。
（4）请年审会计师就上述事项核查并发表明确意见，并就营业收入扣除项目的完整性发表明确意见。
回复：
一、结合报告期内 VR 内容授权、合作拍摄及 VR 相关业务、游戏产品运营业务的经营
情况、主要客户及供应商情况及关联关系、收入确认时点等说明上述业务是否具有完整的
投入、产出能力，是否能够独立计算其成本费用以及所产生的收入；结合行业特点、自身经营模式等因素说明上述业务与主营业务的关联程度，交易是否具有商业实质，公司能否对产品或服务提供加工或转换活动，从而实现产品或服务的价值提升；上述业务是否对客户、供应商存在重大依赖，是否具有可持续性；并结合前述情况综合判断你公司 VR 内容授权、合作拍摄及 VR 相关业务、游戏产品运营业务是否形成稳定业务模式，是否属于《深圳证券交易所创业板上市公司自律监管指南第1号——业务办理》（以下简称《1号指南》）
第一章第三节中规定的应予以扣除事项。
1、结合报告期内 VR 内容授权、合作拍摄及 VR 相关业务、游戏产品运营业务的经营
情况、主要客户及供应商情况及关联关系、收入确认时点等说明上述业务是否具有完整的投
入、产出能力，是否能够独立计算其成本费用以及所产生的收入。
公司自 2016 年开启 VR 业务以来，经过多年探索前进，目前围绕 VR 产业的经营布局如下：1）专注 VR 内容领域的子公司北京意景技术有限责任公司（以下简称“北京意景”）
聚焦于专业级 VR 内容拍摄制作及授权销售业务、商业性 VR 直播合作业务、虚实互动直播
等与 VR 内容相关的产品服务，其中 VR 内容拍摄业务是由北京意景专业团队使用专业 VR拍摄设备在特定地点对特定物品、场景进行拍摄并使用专业后期设备进行内容加工制作并最
终销售给客户或交付合作伙伴；商业性 VR 直播合作业务则是在特定场景下由北京意景专业
团队对该场景进行 VR 视频采集并实时传输；虚实互动直播是以数字虚拟人为主播而进行的
直播业务，通过动捕技术和 VR 直播技术实现真人与虚拟人实时互动，虚实结合的直播方式。
2）在 IPTV 电视游戏开发运营积累了大量游戏制作技术与经验的子公司陕西纷腾互动
网络科技有限公司（以下简称“陕西纷腾”）除继续与电信运营商合作 IPTV 游戏运营业务外，正聚焦于 VR 游戏、虚拟仿真产品及 VR 社交平台的研制，2017 年，为了加速推动业务升级发展，公司开始针对 XR（VR/AR/MR）领域的内容应用产品进行布局，由于电视端游戏产品与 VR 产品都是建立在 3D 模型场景下，只是有着不同的交互方式，而在产品内容上制作逻辑上是基本一致的，区别仅体现于输入、输出设备差异，因此在产品线扩充时，陕西纷腾原有的游戏开发技术与开发经验成为 VR 产品开发的基础，陕西纷腾基于 AR/VR 虚拟现实显示原理，结合 Unity3D 引擎进行 VR 产品的自主研发，通过手机、VR 头显为用户提供沉浸式体验展示，建立虚拟空间人-物-场景之间的有机连接，并结合音画内容、AI 导览等更直观地为用户提供交互指引。截至报告期，陕西纷腾已陆续制作完成了十余款 VR 应用产品。
3）子公司深圳市佳创视讯文化传媒有限公司（以下简称“佳创文化传媒”）与母公司深
圳市佳创视讯技术股份有限公司（以下简称“佳创视讯”）致力于集团 VR 业务资源整合、
VR 业务云平台解决方案研制与推广、VR 180 度摄像机研制与推广、VR 业务合作运营与项
目实施、资本运作及渠道洽谈等业务，所涉及到的 VR 业务云平台由佳创视讯自主开发，VR 180 度摄像机研制由佳创视讯设计并委托第三方进行生产。
近两年 VR 内容及相关业务前五大客户情况及关联关系、收入确认时点情况如下：
单位：万元销售收入与公司年度序号客户名称收入确认时点金额占比关联关系
20211央视国际网络有限公司106.6035.49%无以验收单确认收入
20212深圳职业技术学院64.9121.61%无以验收报告确认收入
中国图书进出口（集团）有限公
2021363.2121.04%无以介质接收单确认收入
司
20214北京百度网讯科技有限公司47.0015.65%无以验收单确认收入
20215北京纬奥文旅科技有限公司9.433.14%无以验收单确认收入
合计291.1596.92%
当年 VR 业务收入总额 300.40 100.00%
单位：万元销售收入与公司年度序号客户名称收入确认时点金额占比关联关系
20201咪咕视讯科技有限公司245.2847.96%无以介质接收单确认收入
20202华为软件技术有限公司147.1128.76%无以验收报告确认收入
中国图书进出口（集团）有限公
2020363.2112.36%无以介质接收单确认收入
司四川广信天下传媒有限责任公
2020432.086.27%无以验收单确认收入
司
20205央视国际网络有限公司22.644.43%无以验收单确认收入
合计510.3199.78%
当年 VR 业务收入总额 511.44 100.00%近两年 VR 内容及相关业务前五大供应商情况及关联关系情况如下：
单位：万元年度序号供应商名称采购金额采购占比与公司关联关系
20211杭州西顾视频科技有限公司82.8829.39%无
20212深圳市圆周率软件科技有限责任公司80.0028.37%无
20213广东一匠科技有限公司38.0013.48%无
20214西安盘相数字科技有限公司13.374.74%无
20215深圳市迈卓恩科技有限公司12.954.59%无
合计227.1980.57%
当年 VR 业务采购总额 281.98 100.00%
单位：万元年度序号供应商名称采购金额采购占比与公司关联关系
20201思航文化实业（深圳）有限公司10.0088.50%无
20202保定是北市区思源图文创作工作室0.907.96%无
20203深圳看到科技有限公司0.403.54%无
合计11.30100.00%
当年 VR 业务采购总额 11.30 100.00%
近两年游戏业务前五大客户情况及关联关系、收入确认时点情况如下：
单位：万元销售收入与公司年度序号客户名称收入确认时点金额占比关联关系
20211中电万维信息技术有限责任公司386.7233.44%无合同约定的结算单确认
无合同约定的上线确认书
20212咪咕互动娱乐有限公司182.3315.77%
以及结算单确认中国电信股份有限公司陕西分公无
20213150.6513.03%合同约定的结算单确认
司
20214中国移动通信集团广东有限公司75.386.52%无合同约定的结算单确认
中国电信集团有限公司河北分公无
2021572.416.26%合同约定的结算单确认
司
合计867.4875.02%
当年游戏业务收入总额1156.40100.00%
单位：万元销售收入与公司年度序号客户名称收入确认时点金额占比关联关系
20201陕西公众信息产业有限公司610.8143.94%无合同约定的结算单确认销售收入与公司
年度序号客户名称收入确认时点金额占比关联关系
20202中电万维信息技术有限责任公司297.3021.39%无合同约定的结算单确认
2020中国电信集团有限公司河北分公无合同约定的结算单确认
3128.079.21%
司
20204中国移动通信集团江苏有限公司49.913.59%无合同约定的结算单确认
2020中国电信股份有限公司贵州分公无合同约定的结算单确认
532.812.36%
司
合计1118.8980.50%
当年游戏业务收入总额1389.95100.00%
近两年游戏业务前五大供应商情况及关联关系情况如下：
单位：万元年度序号供应商名称采购金额采购占比与公司关联关系
20211兰州晶彩星空电子信息技术有限公司126.8263.82%无
20212惠州市惠通达科技有限公司37.7218.98%无
20213深圳联江网络科技有限公司26.4813.33%无
西安赋能区块链技术咨询服务有限公
202146.253.14%无
司
20215中国移动通信集团江苏有限公司1.240.63%无
合计198.5299.90%
当年游戏业务采购总额198.73100.00%
单位：万元年度序号供应商名称采购金额采购占比与公司关联关系
20201兰州晶彩星空电子信息技术有限公司95.4672.46%无
20202深圳联江网络科技有限公司29.6322.49%无
中国移动通信集团陕西有限公司汉中分公
202031.981.50%无
司中国移动通信集团湖北有限公司武汉分公
202041.341.01%无
司
20205上海沃橙信息技术有限公司1.060.81%无
合计129.4798.27%
当年游戏业务采购总额131.74100.00%
上述 VR 业务中，虚实互动直播业务中对真实场景的采集，与经计算建模的虚拟主播进行实时融合后开展虚实互动直播，该产品由公司进行产品设计，该业务将与 VR 180 度摄像机配套形成整体解决方案。VR 180 度摄像机由公司进行设计研制，从公司定位及生产成本角度考量，VR 180 度摄像机的生产会以委托专业第三方生产厂家合作，根据公司确定的产品标准进行定制化生产，上述 VR 业务 2021 年供应商前两位为 VR 180 度摄像机的委托生产的预付款，目前该业务报告期内暂未形成销售收入。除此之外，其余 VR 产品服务主要为公司及子公司自主研制生产，并由公司及子公司完成从前期商务洽谈、业务承接、产品设计、开发、交付、维护等项目的整个生命周期，且成本费用与所产生的收入均可由公司及子公司内部根据业务类型与分工独立核算完成。
游戏产品运营业务的经营情况良好，主要客户及供应商与公司不存在关联关系，收入确认时点符合企业会计准则要求，针对上述业务公司具有完整的投入、产出能力，能够独立计算其成本费用以及所产生的收入。
综上所述，报告期内 VR 内容授权、合作拍摄及 VR 相关业务、游戏产品运营业务具有完整的投入、产出能力，能够独立计算其成本费用以及所产生的收入。
2、结合行业特点、自身经营模式等因素说明上述业务与主营业务的关联程度，交易是
否具有商业实质，公司能否对产品或服务提供加工或转换活动，从而实现产品或服务的价值提升。
公司 VR 业务自 2016 年开始经营，以音视频类产品服务为主，如 VR 视频拍摄制作、VR 视频点播、VR 直播等，在此之前，公司主营业务为向广电有线数字电视运营商提供与其音视频业务密切相关的软件产品和系统集成服务，如高清点播系统、IP 视频平台、OTT服务、CDN 内容分发与缓存产品、IP 前端系统集成服务等，VR 视频相关服务是音视频服务向超高清、IP 化发展的一类重要应用，公司开展该类业务时，也大量采用了公司既有音视频技术积累与产品，因此与公司之前的主营业务密切相关，是公司主营业务为适应市场发展需要的重要延伸，同时也是基于公司既有产品或服务的增值化应用，通过借助第三方生产工具或购买基础产品进行解决方案研制的 VR 业务相关产品服务，有助于实现公司既有产品或服务、第三方基础产品服务的价值提升。此外，公司游戏业务也起步于2016年对陕西纷腾的收购，陕西纷腾游戏产品主要通过自主开发并采用与电信运营商进行运营合作分成的销售模式，所研发及授权运营的游戏是基于电信运营商封闭网络运行的 IPTV 电视游戏，自
2012年进入电视游戏行业，是该领域游戏内容和运营服务的第一批进入者，多年来持续在
该领域探索发展，经营状况良好。收购后陕西纷腾游戏业务已持续稳定为公司创造净利润多年，是公司现有主营业务的组成部分，经过多年技术研发及产品积累，目前已取得千余款游戏产品著作权，陕西纷腾具备从事增值电信业务相关许可证，设有独立的商务运营中心，目前已与全国范围内30余家电信运营商或第三方签订了增值业务服务合同，逐渐建立起全国性游戏业务网络体系。公司对陕西纷腾的收购主要基于以下两点考量：
（1）陕西纷腾与电信运营商合作关系稳定持久，公司软件与集成服务同样适用于电信运营商，有机会透过陕西纷腾与电信运营商建立业务合作关系，开拓市场；（2）陕西纷腾具备开发 VR 游戏、VR 社区的技术基础与生产工具使用、加工经验，可丰富公司 VR 业务种类。
因此，陕西纷腾的游戏业务是公司主营业务扩充，VR 游戏、VR 社区与虚拟仿真产品是陕西纷腾 IPTV 游戏业务产品的加工和转换，可实现价值提升。
上述业务虽与公司软件及集成业务关系密切，但系对公司相关软件及集成产品服务的再开发，以使其实现价值提升，具有完整的投入、产出能力，且能够独立计算其成本费用以及所产生的收入，因此具有商业实质。
3、上述业务是否对客户、供应商存在重大依赖，是否具有可持续性。
结合本回复 1、（1）中 VR 业务前五大客户与供应商情况，VR 相关业务 2020 年及 2021年均不存在单一客户销售收入占比超过50%的情况，也无连续两年以上采购成本占比较高的供应商，2020年虽对思航文化实业（深圳）有限公司采购占比超过50%，但采购金额较小，仅 10 万元，且 2021 年未连续进入前五大供应商，依赖度有限，因此 VR 业务不存在对客户、供应商的重大依赖；游戏业务2020年及2021年均不存在单一客户销售收入占比超过
50%的情况，虽然连续两年对兰州晶彩星空电子信息技术有限公司采购占比较高，但公司游
戏产品以自主研发为主，累计开发销售游戏已逾数百款，该采购仅为特定产品渠道合作，对整体游戏业务开展影响较小，因此，游戏业务也不存在对客户、供应商的重大依赖。
公司游戏业务已稳定开展多年，2021年在电视大屏精品游戏持续研发投入，共计研发游戏产品 80 余款，具有稳定的产出能力，且自 2020 年 VR 游戏业务开展后，陕西纷腾已完成了十余款 VR 游戏产品研发，符合 VR 市场发展与需求趋势。随着研发能力和运营实力的不断增强，游戏业务也已从原有单一渠道、单一地区（陕西电信）拓展为覆盖全国30余家运营商及广电等多业务渠道，因此游戏业务具有可持续性；VR 内容授权业务、合作拍摄业务也已稳定开展多年，截止到 2021 年 12 月 VR 内容已自制节目储备达到 VR 视频节目 300余部，全景&3D 立体双格式节目时长共计 6000 余分钟，实现了对咪咕、爱奇艺、华为和中图等客户的 VR 内容销售，内容涵盖了体育赛事、旅游传记、人文纪录片、剧情短片、公益短片等丰富的题材，从节目质量、节目产能、行业口碑等维度来横向比较，目前处于行业领先地位。与央视网联合制片《全景沉浸看报告》、《中国时刻 VR》系列，外宣项目《中国时刻 VR》全球观看数量超过数千万次；与爱奇艺合作，拍摄制作了 8K VR 版本的“乐队的夏天”VR 影片。与新华网合作，联合拍摄扶贫系列影片。此外于 2021 年，与快手平台合作，完成了业内首场 VR 直播汽车小鹏 P5 的新车发布会，此次活动总曝光量突破 4 亿，发布会直播总观看量超1400万，总互动量超1000万。2021年陆续交付《虚拟展厅》、《在线虚拟看车》等虚拟仿真业务项目，并于2021年12月30日成功与新华社合作《我们这一年》跨年活动，完成了新华社首场数字虚拟人虚实互动直播。截止回复日，VR 内容业务涉及 2 个在手订单，金额合计100万元；虚拟仿真业务与虚实互动业务目前已有多个项目确认收入，同时还有在手订单5个，金额合计166.30万元，在途订单2个，金额138万元，总计304.30万元。综上所述，公司认为 VR 内容授权、合作拍摄及 VR 相关业务、游戏产品运营业务具有可持续性。
4、公司 VR 内容授权、合作拍摄及 VR 相关业务、游戏产品运营业务是否形成稳定业务模式，是否属于《深圳证券交易所创业板上市公司自律监管指南第1号——业务办理》（以下简称《1号指南》）第一章第三节中规定的应予以扣除事项。
详见本问询函1、（2）相关回复。
公司通过多年布局与项目实施，VR 内容授权、合作拍摄及 VR 相关业务、游戏产品运营业务已形成稳定业务模式，收入真实、具有商业实质，不属于《深圳证券交易所创业板上市公司自律监管指南第1号——业务办理》（以下简称《1号指南》）第一章第三节中规定的应予以扣除事项。
二、结合报告期内产生营业收入的各类业务的持续时间、生产经营条件、未来开展计
划以及各类业务收入与成本的对应情况等，逐项说明各类业务是否存在偶发性、临时性、无商业实质、与主营业务无关等特征，自查并说明报告期内产生营业收入是否属于正常经营之外的其他业务收入、不具备资质的类金融业务收入、新增贸易业务所产生的收入、未
显著改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额的交易或事项产生的收入等《1号指南》
第一章第三节中规定的营业收入扣除项，2021年度营业收入扣除项目是否列示完整，是否存在其他应扣除未扣除事项。
公司2021年度各类业务收入成本对应情况：
单位：万元行业产品营业收入营业成本
主营业务：
数字电视行业系统集成、软件产品12164.258753.92
数字电视行业终端产品6.114.27
游戏行业游戏产品1156.40370.80
VR行业 VR内容授权及运营 300.40 250.05
小计13627.159379.04
非主营业务：
数字电视行业其他-物料/设备处置0.8833.28
小计0.8833.28
合计13628.049412.32
1、软件产品、系统集成产品：公司从成立至今，一直深耕广电数字电视行业，长期从事广电行业端到端整体解决方案相关软件产品的研发与销售，聚焦于视频相关技术领域，坚
持开拓创新、开放合作，有着深厚的技术储备与丰富的行业经验。
公司自成立伊始即将自身定位为广电有线电视行业综合服务供应商，于2000年成立后，经两年的自主研发与市场开拓，2002年集成业务产生收入，2003年软件业务产生收入，持续至本报告期，系统集成产品与软件产品始终是公司营业收入的主要来源，各项产品与服务伴随广电的发展而更新升级。公司系统集成产品业务聚焦于广电网络设备研发、系统集成解决方案整合与销售，从广电有线电视模拟时代的信号放大器，到2003年模拟信号向数字电视整转后逐步向客户提供数字电视前端系统、数据网络、光网络产品及解决方案，行业进入有线双向改造至全 IP 化时代后，公司通过整合华为、思科等业内主流厂家的产品，形成了完备的系统集成咨询设计、安装实施、网优网运等服务体系，产品涵盖数字电视 IP 前端系统、内容分发网络、光网络、数据网络、IT 信息系统、云平台等的设计、安装、维护以及网络优化和运维服务。
公司软件业务同样紧跟行业及市场发展步伐，在广电数字电视整转初期主要研制和销售单向广播数字电视软件产品，包括数据广播系统、电子节目菜单 EPG 系统、数字电视中间件、用户管理系统 SMS 等，佳创数据广播系统曾连续多年占据广电数字电视市场半数以上份额。进入广电双向网与 IP 化网络改造后，公司自主研制了综合业务管理系统 MMSP、高清互动点播 VOD 平台、IP 视频平台、IP-CDN 系统、融合信息发布平台等，产品服务陆续在黑龙江、辽宁、河南、云南、湖北、吉林等地形成规模化销售，与系统集成业务共同服务于全国约三分之二的省级广电网络客户。报告期内，公司紧跟着产业发展的需求，积极探索以视频业务为基础的新领域技术及产品的研发工作，立足广电，结合超高清应用、5G 音视频融合通信、人工智能、虚拟现实技术，积极拓展电信、互联网市场，开展全 IP 视频直播平台整体解决方案、5G 音视频应用、VR+应用、大数据平台、AI 虚拟场景引擎等关键技术及产品的研发和推广工作。公司系统集成产品与软件产品业务自公司成立以来不断通过升级创新服务于市场，保证了生产经营具备可持续性的同时也为公司不断贡献主要收入与利润。
软件产品、系统集成产品未来仍将作为公司核心业务进行经营，系统集成产品2022-2023年将重点保障在手重大项目合同的交付工作，并继续推进符合公司跨行业市场拓展战略的项目签署工作，保持对回款能力较强的优质客户的维系和项目机会挖掘。软件产品将继续向IP 视频、5G 音视频应用、VR+应用类项目交付及产品研发进行业务拓展，2022 年内重点推进云桌面、云直播及 VR 整体解决方案运营合作的落地工作，同时关注 CDN 产品的新建与扩容等市场机会，并不断通过自主研发完善所需产品及解决方案。2、终端产品：公司于2002年开始开展终端机顶盒业务并在当年取得销售收入，终端机顶盒业务经历了广电从模拟电视往数字电视整转时期标清机顶盒的爆发性增长到全国广电
运营商陆续实施双向网改造后高清机顶盒的平稳增长，公司标、高清机顶盒实现了在国内十余省、海外四十余国家广电网络客户的终端服务覆盖。2010年，“三网融合”试点工作正式启动后，广电标、高清机顶盒面临电信 IPTV、互联网 OTT 盒子的激烈竞争，市场逐渐对标、高清机顶盒的需求下降，公司及时调整业务结构，收缩了国内机顶盒业务，专注海外市场销售，同时启动了智能型操作系统及终端的研制工作，2012年，公司在河南有线推出智能型终端机顶盒--糖果 TV，并与河南有线基于糖果 TV 进行了持续五年的新业务合作运营。之后随着中国广电领导的广电 5G 与“全国一网”工作的开展，公司结合未来产业发展预判与自身资源情况，进一步进行战略布局调整，2020 年度公司业务重点拓展与运营商合作的 5G音视频融合应用政企市场，同时致力于顺应未来 5G、超高清市场且符合公司重点新业务发展策略的 180°VR 摄像机、VR 分离式一体机终端等硬件设备的研制与合作，收缩传统终端机顶盒业务，故2020年终端机顶盒生产量、销售量大幅下降。2022年公司终端产品业务重心将逐步从数字电视机顶盒向 180°VR 摄像机、VR 分离式一体机终端及云桌面盒子等相关设备上转移。
3、游戏产品：公司于 2016 年并购子公司陕西纷腾，其主要业务是基于运营商 IPTV 网
络运行的机顶盒游戏，产品以单机益智类游戏为主，通过电信、联通、移动及广电运营商封闭网络，向用户提供电视游戏增值业务服务。报告期内主要进行十款采用 AI 虚拟场景引擎开发的 VR 轻社交游戏研制及原有 IPTV 游戏业务的开发与销售，并承担 VR 游戏引入以及轻社交 VR 平台的运营。后续将持续进行 VR 游戏、VR 社区平台产品的开发，在满足公司VR 整体解决方案合作运营对 VR 游戏产品、社交功能的需求之外，同时寻求 VR 游戏、社区平台产品的独立运营机会。
4、VR 内容及相关业务：公司于 2016 年与虚拟现实技术及系统国家重点实验室等四家
国家重点实验室及研究中心签署虚拟现实产业化发展战略合作框架协议，研制储备 VR 端到端应用技术，开启 VR 产业化进程，同年成立北京意景，先行部署 VR 内容端生产，主要从事 VR 内容的生产以及客制化 VR 内容的拍摄制作。通过四年来的持续发展，目前在 VR 内容端已成长为领域知名企业，内容制作发行合作方包括央视网、爱奇艺、华为、咪咕等平台。
同时公司根据合作规划，还整合了子公司北京意景技术的 VR 内容产品与服务能力、子公司陕西纷腾互动 VR 游戏、VR 社区、虚拟仿真产品开发能力、子公司佳创文化传媒“VR+广电”运营团队与成果、以及母公司内容聚合平台、VR 应用开发能力、内容分发系统和 VR播控平台等，进一步拓展了 VR 业务类型和场景适用性，并在继续深化与广电运营商的 VR业务合作运营的基础上，利用上述软件、硬件音视频相关资源、VR 相关产品的开发及服务能力和行业经验同步开拓中国联通、中国移动电信运营商的内容合作运营，为公司 VR 内容及相关业务的发展提供广阔的市场渠道。
2022 年公司将持续开展 VR 内容拍摄业务，对 VR 内容库及拍摄进行技术更迭，研制
ERP 全景实时调整滤镜，将公司 VR 内容分辨率从 4K 向 8K 普及，并推动 16K 内容制作的技术验证与升级；同时，部署 8K/8K 立体直播技术，融合动捕技术和直播技术，重点拓展VR 直播与虚实互动业务客户，完成 VR 180 度摄像机的批量生产，推进与运营商、直播平台，直播经纪公司等展开 VR 直播与虚实互动业务的深度运营合作；完成 VR 社交产品《OpenSpace》的新版本开发工作；完成与百度已达成合作的 VR 虚拟仿真项目，作为百度 VR 供应商继续深化与其合作；完成北京联通元宇宙项目产品《DWorld》的后续期数开发工作及
其它 VR 项目的交付工作。
5、其他业务：为公司处置物料/设备收入，在前述终端产品经营背景下，公司2021年
末将与机顶盒业务相关物料进行了清理，主要是对部分呆滞设备进行了清理，相应的处置物料/设备收入确认0.88万元其他业务收入，对应的成本计入其他成本。
综上所述，除其他业务外，公司各类主营业务自公司成立后或开展该业务后始终具备技术连续性和经营持续性，未有偶发性、临时性特征，且各类业务产品与服务持续向客户进行销售或与客户展开合作运营，为客户创造价值的同时为公司带来持续的收入，具有明确的商业实质。
另经自查，公司不存在不具备资质的类金融业务收入、贸易类收入以及《1号指南》第
一章第三节中规定的营业收入扣除项。公司的数字电视业务、游戏产品和 VR 视频内容授权
及服务业务，均为紧密围绕公司所处行业的发展及新业务的发展所形成的长期稳定的业务类型，为公司核心主营业务，不存在偶发性、临时性、无商业实质等特征。处置物料/设备收入，非公司主营业务，该项收入由于产品线收缩、变卖相关原材料和处置呆滞设备所产生，具有偶发性、临时性，公司已将其从主营业务收入中扣除，除此之外不存在其他应扣除未扣除的事项。
三、结合（1）（2）的回复情况，说明报告期内收入确认和扣除是否合理合规，是否触
及《创业板股票上市规则（2020年12月修订）》第10.3.1条第（一）款规定的应实施退市
风险警示的情形。根据《深圳证券交易所创业板股票上市规则》10.3.1规定：上市公司出现下列情形之一的，本所对其股票交易实施退市风险警示：
（一）最近一个会计年度经审计的净利润为负值且营业收入低于1亿元，或追溯重述后最近一个会计年度净利润为负值且营业收入低于1亿元；
（二）最近一个会计年度经审计的期末净资产为负值，或追溯重述后最近一个会计年度期末净资产为负值；
（三）最近一个会计年度的财务会计报告被出具无法表示意见或者否定意见的审计报告；
（四）中国证监会行政处罚决定表明公司已披露的最近一个会计年度财务报告存在虚假
记载、误导性陈述或者重大遗漏，导致该年度相关财务指标实际已触及本款第一项、第二项情形；
（五）本所认定的其他情形。
本节所述净利润以扣除非经常性损益前后孰低者为准。前款第一项所述营业收入应当扣除与主营业务无关的业务收入和不具备商业实质的收入。
公司最近一个会计年度经审计净利润为负值的，应当在年度报告中披露营业收入扣除情况及扣除后的营业收入金额；负责审计的会计师事务所应当就公司营业收入扣除事项是否符合前述规定及扣除后的营业收入金额出具专项核查意见。
2021 年度，公司营业收入由系统集成业务、软件系统产品、游戏产品及服务、VR 服务、终端产品等构成。
公司将自身营业收入与前述相关规定中“与主营业务无关的业务收入和不具备商业实质的收入”进行了逐条对照核实，公司2021年度营业收入中，除有0.88万元的材料销售属于公司正常经营之外的其他业务收入，应予以扣除外，其余营业收入均为软件系统产品收入和系统集成收入、游戏产品及服务收入、VR 服务收入等，与公司正常经营业务存在直接关系，为公司及子公司主营业务产生的相关收入，不属于与主营业务无关或不具备商业实质的收入。”公司2021年营业收入为13628.04万元，扣非归母净利润为-10907.15万元，2021年12月31日净资产不为负数。报告期内公司不存在触及《创业板股票上市规则（2020年12月修订）》第10.3.1条第（一）款规定的应实施退市风险警示的情形。
四、请年审会计师就上述事项核查并发表明确意见，并就营业收入扣除项目的完整性发表明确意见
针对上述问题，年审会计师执行的主要程序如下：
1、对相关人员进行访谈，了解公司的主要业务构成及规划，了解与收入确认相关的关
键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2、检查主要的销售合同，识别与收入确认相关的关键合同条款及履约义务，评价收入
确认政策是否符合企业会计准则的规定，评价收入是否具有商业实质；
3、获取公司收入明细表，结合了解的公司业务构成及规划，评价公司本期是否存在不
具备资质的类金融业务收入；是否存在新增贸易业务所产生的收入；
4、以抽样方式检查与收入确认相关的支持性文件，包括销售合同、订单、销售发票、出库单、运输单及客户验收报告、对账单等，评价收入确认是否及时、准确；
5、获取公司关联方清单，评价关联方是否完整，检查本期销售情况，评价是否有与上
市公司现有正常业务无关的关联交易产生的收入；
6、通过登录工商网站，核查重要客户、供应商的工商信息，以核实是否存在关联关系；
7、了解公司及各子公司的业务情况，是否存在新增的同一控制下的企业合并；
8、了解公司各业务板块收入结构，成本结构，结合公司长期的业务投入及储备情况，
评价各项收入构成是否具备“稳定业务模式”。
经核查，年审会计师认为：报告期内公司 VR 内容授权、合作拍摄及 VR 相关业务、游戏产品运营业务具有完整的投入、产出能力；公司能够独立计算其成本费用以及所产生的收入；VR 内容授权、合作拍摄及 VR 相关业务、游戏产品运营业务相关交易具有商业实质；
公司能通过产品或服务提供加工或转换活动，从而实现产品或服务的价值提升；相关业务对客户、供应商不存在重大依赖，具备可持续性；VR 内容授权、合作拍摄及 VR 相关业务、游戏产品运营业务能够形成稳定业务模式，不属于《深圳证券交易所创业板上市公司自律监管指南第1号——业务办理》（以下简称《1号指南》）第一章第三节中规定的应予以扣除事项。
报告期内各类业务不存在偶发性、临时性、无商业实质、与主营业务无关等特征；报告
期内产生营业收入不属于正常经营之外的其他业务收入、不具备资质的类金融业务收入、新
增贸易业务所产生的收入、未显著改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额的交易或
事项产生的收入等《1号指南》第一章第三节中规定的营业收入扣除项，2021年度营业收入扣除项目列示完整，不存在其他应扣除未扣除事项。报告期内，报告期内公司收入确认和扣除合理合规，不存在触及《创业板股票上市规则
（2020年12月修订）》第10.3.1条第（一）款规定的应实施退市风险警示的情形。问题2：报告期内公司实现营业收入13628.04万元，同比增加7.22%；归属于母公司股东的净利润-10542.14万元，同比下滑115.46%；归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润（以下简称“扣非净利润”）-10907.15万元，同比下滑52.47%；经营活动产生的现金流量净额-2769.7万元，同比下滑72.83%。你公司扣非净利润已连续五年为负值。
报告期末你公司货币资金余额仅为2153.91万元，较期初减少22.98%，且低于短期借款余额3030.86万元。请你公司：
（1）结合报告期内数字电视行业环境、市场需求变化、公司竞争力、业务开展具体情况，说明你公司连续五年亏损的原因和合理性，相关不利情形是否持续，及你公司已采取或拟采取的改善业绩的相关措施。
（2）说明经营活动现金流持续下滑的原因及合理性，结合你公司货币资金、经营性现
金流、日常营运资金需求、融资能力和偿债能力等，说明你公司货币资金规模能否满足日常经营需求，是否存在流动性风险。
（3）结合前述回复及你公司最近五年扣非净利润为负的情况说明你公司持续经营能力
是否存在重大不确定性，你公司采取持续经营假设为基础编制年报的具体依据及合理性，并核查你公司是否触及《创业板股票上市规则（2020年12月修订）》第9.4条第（六）款规定的应实施其他风险警示的情形。
（4）请年审会计师核查并对公司的持续经营能力发表明确意见。
回复：
一、结合报告期内数字电视行业环境、市场需求变化、公司竞争力、业务开展具体情况，说明你公司连续五年亏损的原因和合理性，相关不利情形是否持续，及你公司已采取或拟采取的改善业绩的相关措施。
1、数字电视行业环境、市场需求变化
2017-2018年度，广电总局并未发布对公司主营业务有重大直接影响的监管政策法规，
除了对下阶段广电行业的发展进行了相关产业规划和指导外，主要针对视听内容、影视制作及传播管理等方面出台了系列监管政策。2017年广电行业整体发展呈现出有线电视用户规模持续负增长的现象，有线电视用户规模全国同比减少781.70万户，总量进一步下滑至2.45亿户；有线数字电视缴费用户全年流失930万户，总量降至1.53亿户（数据来源：《2017年第四季度中国有线电视行业发展公报》）；受限于行业用户的增长瓶颈，市场需求下降，广电公司整体业绩持续下滑。净利润方面，广电公司已连续经历两年下滑并且从2017年开始下滑幅度扩大，同比下滑20.39%（资料来源:中国产业发展研究网）。此外，在党和国家的重大会议或者重大节日期间，各省各地的广电运营商都会集中资源将“安全播出”作为一项最重要的工作予以落实，“安全”和“稳定”是此期间的关键词。2017年10月适逢党的十九大在北京隆重召开，广电总局局长聂辰席提到“迎接党的十九大胜利召开，是当前总局系统的头等大事。”在安全播出期前后，广电运营商均全力以赴、动用最大的力量保障广电现有运行系统的稳定性和安全性，以及对相关工作进行后续安排总结。
2018年度，我国收视多元化特征愈发明显，其中有线电视用户总量达到22316万户，
全年减少2319.6万户，同比降幅达到8.7%，有线电视用户负增长加速。整体行业发展呈现以下特点：
（1）有线电视用户持续负增长，其中数字电视缴费用户流失超700万户；
（2）高清电视用户突破 1 亿户，4K 电视用户加速增长；
（3）智能电视用户增长动力不减，用户规模接近2000万户；
（4）广电宽带用户增速放缓，2018年下半年新增用户不足40万户；
（5）有线运营商双向网络建设深化，网络资源利用率进一步提升。（数据来源：《2018
年第四季度中国有线电视行业发展公报》）2019年度，中宣部、财政部、广电总局联合出台《关于加快推进全国有线电视网络整合发展的意见》规定，提及到“十三五”末期(2020年)，实现全国一张网的宏观目标，广电总局与中国广播电视网络有限公司（以下简称“中国广电”）在2019年初分别就网络增强、
技术升级、服务提升和应用创新四个方面对有线电视产业发展做出重要指示，广电全行业处于技术变革、产业转型升级的重要阶段，为避免与“全国一网”技术标准、商业模式造成冲突，2019年行业内各广电网络运营商对业务发展与投资多持谨慎观望态度，同时，有线电视用户下降至 2.07 亿户，市场整体需求下降。2019 年 6 月中国广电获颁 5G 牌照，行业在
5G、“全国一网”的目标引领下加速向国内第四大电信运营商转型。
2020年10月12日中国广电控股子公司中国广电网络股份有限公司正式挂牌成立，成
为我国第四大网络运营商，标志着广电“全国一网”整合阶段目标达成，广电进入 5G 建设运营时代，本年度广电 5G 网络建设、5G 商业应用等新需求暂未形成规模，同时传统数字电视业务发展已较充分，各地广电运营商在中国广电“全国一网”的政策指导下，为避免重复建设，对新业务投资延续了近三年以来的观望态度，市场整体需求都处于较低水平。
2021 年有线电视用户总数总体保持平稳，高清化、智能化趋势不断增强，但有线电视网络收入预计比 2020 年有所下降。智慧广电建设、全国有线电视网络整合和广电 5G 建设
加大一体化发展力度，有力推动了有线网络产业发展。2021年有线电视高清（含超高清）用户数比上年同期增长近6%，标志着全国电视频道高清（含超高清）化呈现良好发展态势（数据来源: 国家广电智库）。2021 年 1 月，中国广电与中国移动签署 5G 共建共享具体协议，就建设、维护、市场和结算等问题达成全面共识，2021 年 6 月正式启动 700MHz 无线网主设备和多频道天线产品集中采购，2021 年下半年以来，700MHz 5G 商用网络规模建设逐渐拉开序幕。根据中国广电和中国移动共建共享工作计划，2021-2022两年内建成48万个 700MHz 基站，并同步推进广电 5G 核心网大区、互联互通、运营支撑系统、客服中心建设等，届时基本可具备覆盖至全国的广电 5G 网络能力。5G 应用方面，中国广电 5G 应用包括 TO C 移动通信市场和 TO B 垂直市场两大应用场景，与三大运营商相比，广电在技术、资金、人才等方面存在劣势，无论是 TO C 业务还是 TO B 业务的商用步伐都相对落后。随着中国广电 5G 相关工程的加速实施，预计公司广电软件开发与销售、系统集成业务及 VR业务将迎来增长机会。
2、公司竞争力、业务开展具体情况
公司自 2016 年起布局实施业务升级战略，设立了北京意景，进军 VR 产业，开展 VR视频业务，加大新兴业务技术投入，拓展了公司业务维度，收购了陕西纷腾，拓展了电信运营商市场渠道，也为公司注入游戏开发资源，积极应对单一市场及传统业务需求下降造成的发展瓶颈，以上举措增强了公司整体技术竞争力，目前北京意景在 VR 内容制作领域已成长为行业领先企业。2019 年中国广电引导的“全国一网”整合带来大的变革、5G 建设带来客户未来软件需求和产品方向上的变化，公司面临新的机遇和挑战，基于外界环境及政策的变化，公司对经营策略做出调整，专注于主营业务，逐步减少或终止对不在公司战略发展方向上的产品线的资源投入，把资源集中在公司优势业务及创新性新业务研究开发及市场孕育。
在经营策略调整的基础上，对母子公司各产品线的销售、售前、售后以及研发体系组织结构进行了调整，对人员进行了整合。公司经过在业内长期经营发展的积累，已具备整合业务团队的人力资源和组织管理条件。公司在母公司及子公司全面展开了组织优化，将产品销售必须由纯客户型销售联合技术型销售及产品开发团队三方共同做战的组织模式改为技术复合
型销售直接引领技术开发团队的模式，将长期配合客户销售在一线作战的售前技术及技术研发团队人员择优调配至销售一线，同时去除两体系人员冗余。2020年，公司对组织架构及分工再次进行优化调整，针对 5G 音视频服务的跨行业性，成立了运营商事业部，引入电信高端人才，整合公司研发、销售、运营等相关资源，先后开发推出云直播、云桌面、视频会议、融合 CDN 等面向 5G 音视频融合通讯业务的产品服务，更好地适应行业以及时代的发展需求，积极布局 5G 企业超高清音视频应用等赛道的业务发展，保持公司在音视频业务细分领域的竞争优势。此外，公司还将北京意景 VR 拍摄技术、陕西纷腾游戏开发技术、以及公司所积累的音视频软件开发技术、系统集成能力进行整合，积极打通 VR 内容从制作、整合、平台播控、分发到数据传输的技术通道，通过与各运营商及内容发行商的合作，逐步构建及实施公司在 VR 领域的产业布局，保持公司在 VR 行业的市场竞争优势，目前已形成包括 VR 全景拍摄、VR 直播服务、VR 虚拟仿真、虚实交互直播系统（数字虚拟人）、虚拟社
交平台、VR 游戏等在内的 TO B 与 TO C VR 业务应用布局。2021 年，公司与中国联通方签署了在 5G 视频应用、视频云平台、CDN 分发、VR 等领域展开合作的战略合作协议，标志着公司在新业务及新市场双维度取得了阶段性突破。同时，公司2021年10月22日公司收到中建科工集团有限公司巴新公司的《中标通知书》，经项目方评审决定，选定公司为巴新数字电视项目首都头端系统、外省发射站、用户管理系统设备供应安装工程的中标单位。2021年11月12日公司与中国建筑股份有限公司签署了该项目的正式合同。2022年2月17日公司收到中建科工集团有限公司巴新数字电视项目部的工程联系函，巴新政府与中国进出口银行已签订本项目的融资贷款协议，中标项目合同生效。该项目合同金额总计2.01亿元，约定项目工期为18个月，预计将在2022年-2023年确认销售收入。
3、公司连续五年亏损的原因和合理性、相关不利情形是否持续及公司已采取或拟采取
的改善业绩的相关措施。
2017年度，受限于行业用户的增长瓶颈，广电公司整体业绩持续下滑。同时，公司在
该年度内也受到“广电安全播出”措施影响，在三、四季度中标的项目也出现延期签订合同
协议的情况，同时因所涉合同项目金额较大，因此对公司业绩带来较大影响。2018年公司一方面拓展增加了省级广电客户，扩大了收入规模，另一方面加强内部管理、提高各部门工作效率、减少费用支出等有效措施，加之前期在投入期的项目陆续投入运营，费用也有所下降，综合因素使得2018年净利润得到改善，故2018年全年净利润较2017年大幅增长达
1059.68万元，但扣除非经常性损益后净利润为-786.50万元，主要是因为该年度计入当期
损益的政府补助金额较大，扣除后出现亏损。2017年后，传统数字电视业务发展已较充分，广电有线用户数持续处于下降趋势，造成广电传统数字电视业务市场需求长期处于较低水平，对公司收入占比最大的系统集成业务业绩造成持续性影响。而自2019年6月中国广电获颁 5G 牌照以来，行业正在 5G、“全国一网”的目标引领下加速向国内第四大电信运营商转型，虽然公司自2016年起即针对未来要面临的行业变化进行了战略性业务升级调整布局，积极拓展 5G 音视频应用与 VR 等符合未来趋势的新业务，但一方面截止 2021 年度中国广电仍处于 5G 网络等基础设施建设阶段，尚未大规模启动 5G 应用建设项目投资，公司及子公司面向该新兴市场方向的相关产品服务未能充分获得市场机会；另一方面公司在近三年因战略调整及所收购子公司业绩不理想等原因对存货、无形资产、商誉等资产计提了减值，影响了经营业绩。2019年为避免与“全国一网”技术标准、商业模式造成冲突，行业内各广电网络运营商对业务发展与投资多持谨慎观望态度，导致需求萎缩，加之经济下行，公司主动控制业务规模，同时由于收购的两家子公司经营不及预期，计提了商誉减值8264.71万元，
2019年根据公司对未来发展战略方向的确定，对于不符合公司未来发展的存货及无形资产
计提了减值1520.73万元，与部分客户进行债务重组损失985.40万元；2020年对子公司陕西纷腾计提商誉减值 1036.52 万元；2021 年陕西纷腾配合集团 VR 业务战略，基于现有游戏开发技术、经验，调整了业务发展规划，由单一 IPTV 电视游戏业务向 VR 社交、VR 游戏等方向进行业务升级，并已获得一定数量订单及合作意向，因此公司对原收购的 IPTV 电视游戏业务资产组进行了减值测试，计提商誉减值3074.63万元。综上所述，公司近五年因行业整体发展状况限制以及自身针对产业升级所做的主动性调整共同造成公司近五年扣除非经常性损益的净利润为负。
随着中国广电 2021-2022 年逐步开展 5G 网络基础设施建设，预计 2022-2023 年 5G 应用将成为行业主要建设投资方向。公司2021年内基本完成业务结构布局调整以及各项管控措施的执行，有望在未来获得新兴业务市场增长红利；同时，公司在2021年度与中国联通方签署了涉及 5G 应用、VR 业务等多个领域深入合作的战略合作协议，成功拓展了电信运营商市场渠道，公司认为由单一行业及行业整体发展状况所带来的收入来源限制未来将得到缓解；其次，因公司出于自身战略发展调整所带来的需要进行的各项计提减值对公司业绩产生短期不利影响，但并不具有可持续性，长期来看，公司通过主动业务和组织架构调整后，将更具经营活力；此外，截至2022年4月27日，公司已签订销售合同的在手订单（含尚未履行完毕的维保合同）金额合计2.58亿元，在途合同合计38.00万元，已中标尚未签订合同的金额合计5077.55万元，已签订合同、在途合同及已中标项目合计金额3.10亿元。公司在手订单及意向性订单较为充足，未来发展前景良好，持续经营能力不存在重大风险。综上所述，公司认为，相关不利情形将不会持续。
公司业务目前所处行业正加速推动超高清音视频、虚拟现实、5G 基础设施及 5G 应用
等相关产业建设，与公司经营战略布局相吻合，对公司经营发展有极大的正向推动作用，公司2022年将持续加强资金回笼和管控，加快资金周转，持续巩固广电业务市场份额，加速新业务市场与销售收入突破。在技术、商务、供应链等多维度积极进行市场拓展，与中国广电及各省市广电、三大电信运营商、产业上下游合作伙伴保持沟通与合作，及时获取最新信息，对行业趋势和项目走向进行预判分析，并结合公司资源进行合理调配，重点投入和推动增量市场，以期实现销售收入长期稳定的持续增长。
目前公司一方面通过抽调系统集成专家库中行业经验达6年以上广播电视头端系统和
传输网络的近二十名高级工程师组建重点项目实施团队，并由公司副总亲任项目总监，重点保障巴新项目与太原项目等重大系统集成项目的顺利实施，同时，对区域重点项目进行了拟定与跟踪，通过商务、市场、技术多维度人员横向协同，推动意向性订单的顺利签署，并积极开展老客户的项目挖掘和新客户的拓展工作；另一方面由总经理带领电信运营商事业部、
VR 业务产品线重点推进与电信运营商的业务运营合作，加速完成与中国联通战略框架合作协议范围内 5G 视频应用、视频云平台、CDN 分发、VR 等具体项目工程在中国联通各省分
公司的落地工作，进一步推动公司产业升级转型战略目标达成，保证公司业绩得到改善并具备持续创新能力及可持续经营发展的能力。
二、说明经营活动现金流持续下滑的原因及合理性，结合你公司货币资金、经营性现
金流、日常营运资金需求、融资能力和偿债能力等，说明你公司货币资金规模能否满足日常经营需求，是否存在流动性风险。
1、经营活动现金流持续下滑的原因及合理性
公司近三年经营性现金流主要变动情况如下：
单位：万元项目2021年度2020年度2019年度
销售商品、提供劳务收到的现金9811.3417250.4030110.85
经营活动现金流入11116.3918353.2731954.50
购买商品、接受劳务支付的现金6578.9411894.7118486.77
支付给职工以及为职工支付的现金4259.904340.895219.43
支付的各项税费499.42321.361114.32
经营活动现金流出13886.0819955.8028863.35
经营活动产生的现金流量净额-2769.70-1602.533091.14
2019年，由于2018年经营活动产生的现金流量净额为负值，公司一方面加大销售回款力度，增加销售回款；另一方面控制业务规模，同时对费用进行有效控制。因此，2019年采购付款下降，付现的经营管理费用下降，使得公司2019年经营活动产生的现金流量净额转正，应收款项同比减少38.57%，应付款项减少16.43%。
2020年，公司经营活动现金流入下降42.56%，一方面由于销售规模下降，另一方面部分客户受新冠肺炎疫情影响及国网整合影响导致回款延迟，导致公司销售商品、提供劳务收
到的现金下降；经营活动现金流出下降30.86%，一方面由于销售规模下降而采购规模随之下降，另一方面由于公司大力控制成本费用导致支付给职工以及为职工支付的现金下降。但经营性现金流入下降幅度大于流出下降幅度，故经营性现金流量净额呈下降态势。此外，公司未终止确认的票据贴现现金流重分类到收到其他与筹资活动有关的现金中，金额1919.18万元，虽然在现金流量表中列为筹资活动现金流，但实际是收到的货款，可视为经营性流入。
考虑票据贴现现金流后，公司2020年经营活动现金流量净额为正数。
2021年度，持续受国网整合影响，部分客户付款推迟，加之销售收款期限与采购付款
期限的错配，导致经营性现金流为负。
2、结合你公司货币资金、经营性现金流、日常营运资金需求、融资能力和偿债能力等，
说明你公司货币资金规模能否满足日常经营需求，是否存在流动性风险。
公司近三年货币资金及经营性现金流情况如下：
单位：万元项目2021年2020年2019年货币资金2153.912796.503490.81
应收票据405.373525.71
应收款项融资1781.00229.781296.83
应收账款10283.9212840.9810476.28
合同资产2613.292316.279049.04
其他非流动资产1597.531668.242526.28
合同负债（减项）155.93983.50536.93
经营性资产小计18679.0922393.9726302.31
应付账款3171.042314.897003.80
应付票据854.142260.0586.75
预付账款（减项）345.86212.09564.05
经营性负债小计3679.324362.856526.50
报告期内，公司经营性应收款项和经营性应付款项逐年下降，符合公司因行业政策而业绩下滑的趋势。公司历来将回款作为重要的经营指标，采取多种方式促进回款，但由于行业客户体制及近年来国网整合原因等，付款一般有所拖延，但公司整体应收一直呈下降趋势。
由于公司多采购华为、思科等设备，付款期限比较固定，缺少灵活性，故应付款项下降速度较快。客户收款期限一般1.5-3年，供应商付款期限基本在9个月以内，上下游账期不匹配，亦导致经营活动现金流多期为负。
公司近三年主要偿债能力指标情况如下：
项目2021年2020年2019年流动比率1.612.041.93
速动比率1.311.571.50
应收账款周转率0.870.650.57
公司近三年短期偿债能力指标流动比率和速动比率指标相对平稳，且处于较理想水平，应收账款周转率较低，主要与整体广电合同付款周期较长相关，加之广电体制原因付款有所拖延导致周转率较低，但大体符合行业性质和项目情况。公司净营运资本虽逐年下降，主要由于公司选取优质客户签订销售合同，合理控制了业务规模，但仍有近1.5亿的净营运资本可支持经营。报告期内，公司分别获得华夏银行、兴业银行不同额度的授信，且尚有未使用额度，目前资金情况基本满足公司经营需求。
根据上述分析，报告期内，经营活动现金流量多期为负，主要是由于销售规模、采购规模变动及公司加强对成本费用的管控，且受到下游市场整合转型及下游客户回款能力变化的影响。公司上下游账期不匹配，上游供应商的付款期限较短，下游客户的收款期限较长，也是导致公司的经营活动现金流量多期为负的因素。
虽然公司经营性现金流多期为负，但公司截至2021年12月31日资产负债率仅52.18%，通常来说，企业资产负债率在40%-60%之间为较为适合的状态，公司资产负债率处于合理水平区间，属于风险相对可控的范围之内。截止目前公司从未发生过银行借款逾期或展期的情况，在公司资金切实有需求的情况下，仍有多种融资渠道，包括但不限于担保融资、应收账款质押或保理、项目融资等。一旦公司出现资金缺口，实际控制人陈坤江先生也可以为公司提供股权质押融资方式获取授信额度，或以个人借款（公司已与控股股东签订1亿额度的借款协议，视公司经营及资金情况随时借取或归还）形式以保障公司的正常运营。
同时，公司在传统广电行业方面，会对投标项目有所取舍，更加注重毛利率与客户的信用及合同付款周期，选择信誉佳、毛利高、回款快的项目，从而改善现金流。随着国网整合的逐步进展以及广电 5G 业务规模的扩大，广电客户的业务和资金面都将得以改善。而经过近几年的行业洗牌，部分规模小、竞争力弱的公司已陆续出局，公司凭借良好的研发能力、整体解决方案的服务能力及近两年前瞻性的业务调整，以及在行业中的良好口碑，将促进公司广电业务方面收入规模的提升以及资金的加快回笼。同时 2021 年除广电外，公司也在大力推进电信运营商业务和 VR 业务的授权及运营，此类业务固定成本相对较小、利润空间较大，资金周转快，将对公司现金流有所改善。在与中建的重大合同结算上，合同付款条件良好，将不会对公司现金流带来负面影响，能保障项目的正常开展。
综上所述，公司报告期内销售规模、采购规模存在较大变动，上下游账期不匹配，上游供应商的付款期限较短，下游客户的收款期限较长，且受到下游市场整合转型及下游客户回款能力变化的影响，导致经营活动现金流量净额多期为负。公司通过加强回款力度和发展新业务，经营活动现金流量净额将得到改善。公司的货币资金规模可满足日常经营需求，不存在流动性风险。
三、结合前述回复及你公司最近五年扣非净利润为负的情况说明你公司持续经营能力
是否存在重大不确定性，你公司采取持续经营假设为基础编制年报的具体依据及合理性，并核查你公司是否触及《创业板股票上市规则（2020年12月修订）》第9.4条第（六）款规定的应实施其他风险警示的情形。
1、公司在手订单情况
截至2022年4月27日，公司已签订销售合同的在手订单（含尚未履行完毕的维保合同）金额合计2.58亿元，在途合同合计38.00万元，已中标尚未签订合同的金额合计5077.55万元，已签订合同及已中标项目合计金额3.10亿元。
2、市场空间情况
公司自2000年成立以来，专注视频业务端到端整体解决方案的推广与产品的研发，已发展成为国内领先的广电行业视频内容与应用整体解决方案的提供商和系统集成商。公司积极布局未来 5G 超高清音视频等赛道的业务发展，并构建及实施公司在 VR 领域的产业布局。
（1）、广电视频行业市场空间
2019 年 6 月中国广电获颁 5G 牌照，行业开始在 5G、“全国一网”的目标引领下加速向
国内第四大电信运营商转型。2020年10月12日中国广电网络股份有限公司正式挂牌成立，同年12月国家广播电视总局印发了《广播电视技术迭代实施方案（2020-2022年）》，指出广电将利用3年左右时间，从“内容供给层面”、“服务供给层面”、“网络传播”、“安全保障层面”实现全行业未来大转型。
根据工信部、国家广播电视总局、中央广播电视总台联合印发的《超高清视频产业发展行动计划（2019-2022 年）》，我国超高清视频产业按照“4K 先行、兼顾 8K”的总体技术路线，大力推进超高清视频产业发展和相关领域的应用。预计到2022年，我国超高清视频产业总体规模将超过 4 万亿元。（2）、VR 行业市场空间根据 IDC 等机构统计，2020 年全球 VR/AR 市场规模约为 900 亿元人民币，其中 VR 市场 620 亿元，AR 市场 280 亿元。预计 2020-2024 五年期间全球虚拟现实产业规模年均增长率约为 54%，其中 VR 增速约 45%，AR 增速约 66%，2024 年两者份额均为 2400 亿元人民币。从产业结构看，终端器件市场规模占比位居首位，2020年规模占比逾四成，随着传统行业数字化转型与信息消费升级等常态化，内容应用市场将快速发展，预计2024年市场规模超过2800亿元。
自 2019 年 6 月中国广电获颁 5G 牌照以来，行业正在 5G、“全国一网”的目标引领下加速向国内第四大电信运营商转型。各地广电运营商在中国广电“全国一网”的政策指导下，为避免重复建设，对新业务投资延续了近三年以来的观望态度，市场整体需求都处于较低水平，对公司营业收入主要来源的数字电视业务的销售收入造成了较大影响。未来随着广电行业转型及 5G 超高清应用相关产业的发展，公司在 VR 内容 方面的技术储备将有望得到进一步应用。
由此可见，广电视频行业及 VR 行业具有较大的市场空间，未来发展前景良好。近年来，由于中国广电在“全国一网”的目标引领下加速向国内第四大电信运营商转型，导致公司的下游客户对新增投资持观望态度。目前，广电行业整合已基本完成，公司销售业绩的不利因素将得到改善。
3、业务经营情况
公司的系统集成业务与软件产品开发与销售业务自公司上市以来即作为主营业务开展，是公司收入的主要来源，基于十余年对广电行业的深刻理解以及大量系统集成和运维实践经验的积累，通过整合华为、思科等业内主流厂家的产品，公司形成了完备的系统集成咨询设计、安装实施、网优网运等服务体系。公司产品涵盖数字电视 IP 前端系统、内容分发网络、光网络、数据网络、IT 信息系统、云平台等的设计、安装、维护以及网络优化和运维服务，能够为运营商客户打造和强化业务网络和能力系统提供强有力的技术支持和服务保障。在视频处理领域，基于对视频处理的 IP 化、云化和智能化技术变革趋势的把握，以及对全国广电网络现状以及业务发展需求的经验积累，提出运营商视频系统平台的高可靠性、高可用性建设方案、视频处理平台节目优化方案、视频网络组播设计优化方案。具有广电数字前端业务的知识储备与技术积累，结合定期的高级巡检服务，可以协助客户提前发现并规避风险，打造安全可靠的视频处理平台。
软件开发与销售业务坚持自主研发，长期从事广电行业端到端整体解决方案相关软件产品的研发与销售，聚焦于视频相关技术领域，坚持开拓创新、开放合作，有着深厚的技术储备与丰富的行业经验。从广电数字电视业务产品、双向高清互动产品、IP 视频解决方案到
5G 音视频应用，公司始终紧跟着产业发展的需求，积极探索以视频业务为基础的新领域技
术及产品的研发工作，在广电有线电视行业内技术水平、市场份额保持前列的同时，积极通过超高清应用、5G 音视频融合通信、人工智能、虚拟现实技术等领域的自主研发与技术合作，满足市场发展需要，拓展电信、互联网市场。
同时，自 2016 年以来，公司还结合自身优势能力与所处行业、市场发展趋势，围绕 VR内容相关业务与游戏业务进行产业升级布局，通过多年发展，已建立了行业领先的 VR 视频拍摄团队与 VR 内容库，以及电视游戏和 VR 游戏研制与运营销售能力，持续与上、下游合作伙伴、客户建立多领域战略合作，并为公司贡献稳定收入。截至报告期，公司已服务于全国二十多个省、直辖市、自治区广电与电信运营商，产品与服务覆盖一亿多用户，具备三十余件数字电视、超高清、VR、游戏相关发明专利，一千余件相关自研产品著作权，相关知识产权随着产品研制仍在不断更新与申请中，是公司持续经营的重要资产与保障。
综上所述，公司最近五年扣非净利润连续为负，一方面受广电行业国网整合影响，整个行业呈现逐渐收缩的态势，同时新业务处于开拓期，尚未形成规模效应；近三年持续受新冠肺炎疫情的影响，导致从合同签署、发货到验收回款均受到不同程度的影响；另一方面，公司在近几年因战略调整及所收购子公司业绩不理想等原因对存货、无形资产、商誉等资产计
提了减值，影响了经营业绩。虽然公司已连续五年归属于上市公司股东的扣除非经常性损益后净利润为负值，但公司已采取了积极的经营管理措施，在改善业绩和改善现金流方面都做了充足的准备，从公司战略、在手订单、产品市场空间、组织架构、人才调动及培养等方面进行了详尽的部署及安排，公司不存在影响持续经营能力的相关重大经营风险，公司持续经营能力不存在不确定性。本公司对报告期末起12个月的持续经营能力进行了评价，未发现对持续经营能力产生重大怀疑的事项或情况，采取持续经营假设为基础编制年报是合理的。
根据《创业板股票上市规则（2020年12月修订）》第9.4规定：
上市公司出现下列情形之一的，本所对其股票交易实施其他风险警示：
（一）公司生产经营活动受到严重影响且预计在三个月以内不能恢复正常；
（二）公司主要银行账号被冻结；
（三）公司董事会、股东大会无法正常召开会议并形成决议；
（四）公司最近一年被出具无法表示意见或否定意见的内部控制审计报告或鉴证报告；
（五）公司向控股股东或者其关联人提供资金或者违反规定程序对外提供担保且情形严重的；
（六）公司最近三个会计年度扣除非经常性损益前后净利润孰低者为负值，且最近一年审计报告显示公司持续经营能力存在不确定性；
（七）本所认定的其他情形。
经自查，公司生产经营活动正常有序开展，不存在受到严重影响且预计在三个月以内不能恢复正常的情况；公司主要银行账号未被冻结，不影响正常使用；公司董事会、股东大会正常运行，依据国家法律、法规、公司章程等规则规定行使职权，可以按时按需及时召开例行和临时会议并形成决议；公司2021年度内部控制评价结论：根据公司财务报告内部控制
重大缺陷的认定情况，于内部控制评价报告基准日，不存在财务报告内部控制重大缺陷，董事会认为，公司已按照企业内部控制规范体系和相关规定的要求在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制；根据公司非财务报告内部控制重大缺陷认定情况，于内部控制评价报告基准日，公司未发现非财务报告内部控制重大缺陷；自内部控制评价报告基准日至内部控制评价报告发出日之间未发生影响内部控制有效性评价结论的因素；公司未向控股股东或者
其关联人提供资金，也没有对外提供担保的情况。
公司最近三个会计年度扣除非经常性损益前后净利润为负值，但公司已采取了积极的经营管理措施，在改善业绩和改善现金流方面都做了充足的准备，从公司战略、在手订单、产品市场空间、组织架构、人才调动及培养等方面进行了详尽的部署及安排，公司不存在影响持续经营能力的相关重大经营风险，公司持续经营能力不存在不确定性。本公司对报告期末起12个月的持续经营能力进行了评价，未发现对持续经营能力产生重大怀疑的事项或情况，综上，公司持续经营能力不存在重大不确定性，采取持续经营假设为基础编制年报合理，不存在触及《创业板股票上市规则（2020年12月修订）》第9.4条规定的应实施其他风险警示的情形
四、请年审会计师核查并对公司的持续经营能力发表明确意见。
针对上述问题，年审会计师执行的主要程序如下：
1、获取管理层对公司持续经营能力的评估；
2、与公司管理层讨论关于持续经营能力的评估，相关重大事项是否已纳入考虑范围，
持续经营能力评估涵盖的期间是否至少延续至财务报表日期起的十二个月；
3、获取公司对持续经营能力评估时考虑的相关依据，通过检查、询问、分析等程序复
核相关依据是否恰当支持管理层所作出的评估结果；
4、结合财务报表分析公司流动财务指标、现金流量和流动性；结合了解的业务情况分
析公司面临的经营风险、管理层风险；评价分析结果对公司持续经营能力的影响；
5、询问公司相关人员，截止到报告出具日公司业务进展情况、人员流动情况、资金流动情况，是否存在影响公司持续经营的期后重大事项。
经过核查，年审会计师认为：公司持续经营能力不存在重大不确定性。
问题3：你公司2021年前三季度实现营业收入8773.46万元，同比减少5.46%；第四季度实现营业收入4854.57万元，同比增加41.49%第四季度营业收入占2021年全年营业收入的比例为35.62%较上年同期增长8.63个百分点。前期关注函回复中，你公司解释称主要系广电运营商采购计划、招投标、交付具有周期性特征。请你公司：
（1）补充报备第四季度营业收入的构成情况，包括产品或服务类别、确认收入金额、客户名称、成立时间、注册资本、是否存在关联关系、是否为2021年新增客户等，并向我部报备客户出具的签收单或验收单等收入确认凭据。
（2）结合截至目前第四季度销售的回款情况及退货情况（如有）说明你公司是否存在
提前确认收入的情形，相关会计处理是否符合企业会计准则的有关规定。
（3）结合前述回复说明在你公司2021年前三季度营业收入同比下滑的情况下，第四季度营业收入同比大幅增长的原因及合理性。
（4）请会计师核查并发表明确意见，同时说明对收入截止性测试履行的核查程序、依
据、抽样测试样本数量和范围，对收入确认执行的审计程序和获取的审计证据，包括但不限于重大销售合同的审阅情况、收入确认时点及金额、应收账款函证及期后回款情况，并就收入的真实性、收入确认是否合规、是否存在以总额法代替净额法核算发表明确意见。
回复：
一、补充报备第四季度营业收入的构成情况，包括产品或服务类别、确认收入金额、
客户名称、成立时间、注册资本、是否存在关联关系、是否为2021年新增客户等，并向我部报备客户出具的签收年新增客户等，并向我部报备客户出具的签收单或验收单等收入确认凭据。
公司统计了2021年第四季度营业收入的构成情况，包括产品或服务类别、确认收入金额、客户名称、成立时间、注册资本、是否存在关联关系、是否为2021年新增客户等，详见报备的《佳创视讯2021年第四季度收入明细表》，客户出具的签收单或验收单详见报备的《佳创视讯2021年第四季度收入确认单据》。
二、结合截至目前第四季度销售的回款情况及退货情况（如有）说明你公司是否存在
提前确认收入的情形，相关会计处理是否符合企业会计准则的有关规定。2021年第四季度确认收入金额4854.57万元，相应合同截止2022年4月20日累计回款2991.01万元（详见本题第一问报备的明细表）截止目前，上述所有合同未发生退货情况。
根据《企业会计准则-收入》相关规定：收入，是本集团在日常活动中形成的、会导致股东权益增加的、与股东投入资本无关的经济利益的总流入。本集团与客户之间的合同同时满足下列条件时，在客户取得相关商品（含劳务，下同）控制权时确认收入：合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利
和义务；合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；合同具有商业实质，即履行该合同将改变本集团未来现金流量的风险、时间分布或金额；本集团因向客户转让商品而有权取得的
对价很可能收回。其中，取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。
在合同开始日，本集团识别合同中存在的各单项履约义务，并将交易价格按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例分摊至各单项履约义务。在确定交易价格时考虑了可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。
对于合同中的每个单项履约义务，如果满足下列条件之一的，本集团在相关履约时段内按照履约进度将分摊至该单项履约义务的交易价格确认为收入：客户在本集团履约的同时即取得并消耗本集团履约所带来的经济利益；客户能够控制本集团履约过程中在建的商品；本
集团履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且本集团在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。履约进度根据所转让商品的性质采用投入法或产出法确定，当履约进度不能合理确定时，本集团已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
如果不满足上述条件之一，则本集团在客户取得相关商品控制权的时点按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，本集团考虑下列迹象：企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；客户已接受该商品；其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
公司各类业务收入确认的会计政策如下：
1、游戏及 VR 内容授权运营合同本公司与平台运营商签订授权运营电视游戏协议，通常包含游戏内容接入及更新、技术
适配和日常运维等多项承诺。对于其中可单独区分的内容接入及更新、技术适配和日常运维，本公司将其分别作为单项履约义务。对于不可单独区分的内容接入及更新、技术适配和日常运维，本公司将其整体作为单项履约义务。
游戏及 VR 内容授权运营合同确认收入的时点：根据合同约定的结算单确认营业收入。
2、游戏产品著作权转让合同
本公司与客户签订合同后，将转让游戏产品作为单项履约义务，由于本公司不再提供与该款游戏相关的任何服务，同时也不再享有该游戏相关的权益，于对方验收合格后一次性确认营业收入。
3、商品销售收入
境内销售：公司已根据合同约定将产品交付给购货方并经购货方验收合格、出具验收报
告或签收单时，商品的控制权发生转移。
境外销售：出口销售公司根据合同约定将产品报关、离港，并取得出口报关单时控制权发生转移，本公司在该时点确认收入。
4、维保服务收入
本公司与客户之间签订的提供服务合同通常包含维护保障服务、运维服务等履约义务，由于本公司履约的同时客户即取得并消耗本公司履约所带来的经济利益，本公司将其作为在某一时段内履行的履约义务，按照履约进度确认收入。对于有明确的产出指标的服务合同，比如维护保障服务、运维服务等，本公司按照产出法确定提供服务的履约进度；对于少量产出指标无法明确计量的合同，采用投入法确定提供服务的履约进度。
5、产品授权收入
本公司与客户签订产品授权合同，并将产品授权视为单项履约义务，在交付授权时一次性全部确认收入。
经公司自查，公司所有收入均按照上述原则确认，均在签订销售合同、发货完成/提供服务完成、并获取相应的签收/验收单据后确认收入，不存在提前确认收入的情形，相关会计处理符合企业会计准则的有关规定。
三、结合前述回复说明在你公司2021年前三季度营业收入同比下滑的情况下，第四季度营业收入同比大幅增长的原因及合理性。
公司营业收入的季节性分布情况：佳创视讯是一家立足于广电行业，主要为广电客户提供数字电视端到端整体解决方案的公司。受广电行业因素影响，广电运营商的业务平台建设、建设周期及建设时间取决于其自身的投资计划和经济实力等多方面的因素。由于国内各省网发展情况不同，一定程度上导致国内广电运营商在运营平台的建设投资呈现出年度和区域的不均衡性；同时，广电运营商每年一、二季度会在行业最大型的 CCBN 展会后，根据国家广电总局的行业发展规划和精神，
来制定全年业务发展计划及采购计划，并陆续开始招标，一般二、三季度是招标高峰期，而
三、四季度是交付高峰期，从而导致公司营业收入在全年时间分布上具有不均衡性，主要体
现在同一年度的不同季度营业收入规模有一定的差距。通常情况下，公司下半年的销售收入高于上半年，第四季度的销售收入高于其他三个季度。
2019年-2021年，公司营业收入的季节分布情况如下：
单位：万元
2019年度2020年度2021年度
项目金额占比金额占比金额占比
1季度3171.5519.31%2748.4921.62%4284.7731.44%
2季度2829.4417.22%2685.0521.13%1603.2411.76%
3季度4575.2027.85%3846.2730.26%2885.4621.17%
4季度5851.0335.62%3430.9726.99%4854.5735.62%
合计16427.22100.00%12710.78100.00%13628.04100.00%
由上表可知，2019年-2021年，公司下半年收入高于上半年，与广电行业市场特征相符。
2021年度，佳创视讯全年实现收入13628.04万元，四季度实现收入占全年收入的
35.62%，与2019年四季度收入占比接近。故2021年四季度营业收入同比大幅增长，主要
由于2020年四季度营业收入占比与其他年度不同。2020年四季度收入占比较低，主要是由于：
1、公司主动进行业务转型。2020年，广电行业仍处于行业整合转型期，公司业务重点
是拓展与运营商合作的 5G 音视频融合应用政企市场，同时致力于顺应未来 5G、超高清市场的 180°VR 摄像机、VR 分离式一体机终端等硬件设备的研制。从 2020 年 6 月份开始，公司主动收缩传统终端机顶盒业务，2020年下半年终端机顶盒未再进行生产与销售，从而导致终端机顶盒产品2020年第四季度收入较上年同期下降1091.76万元，同比下降
100.00%。
2、受新冠肺炎疫情影响，导致公司2020年新签订合同较2019年有所下降。公司2019年新签订合同195份，合同金额合计约1.52亿元；2020年新签订合同142份，合同金额合
计约1.08亿元。同时由于2020年上半年疫情严重所带来的影响，广电运营商全年招投标工作较往年有所延后，导致合同签署时间较往年滞后，部分合同项目的实施、验收等工作无法在四季度完成，从而导致2020年第四季度收入占比较2019年度同期有所下降，同时2021
年第一季度收入占比有所上升。
2020年第四季度确认收入的主要订单，均于2020年第三季度备货、发货或签订合同，
于2020年第四季度取得客户确认的签收单或验收单并确认收入，符合公司的收入确认政策。
2021年第一季度确认收入的主要订单，合同签订时间主要分布2020年三、四季度，由于产
品交付类型不同、验收条款不同等因素，项目周期略有差异，公司均以取得客户确认的验收单或验收单后确认收入。
综上，2021年第四季度营业收入占比与2019年接近，符合公司行业季节性特点，同比
2020年营收占比大幅增长，主要由于2020年四季度营业收入占比与其他年度不同，一方面
由于疫情原因导致客户招投标延后使得新合同取得时间滞后，同时受部分存量合同签订时间、合同条款、项目周期及客户验收流程等客观因素的影响，导致公司2020年第四季度收入占比略低于2019年和2021年。但公司均在签署有效合同、发货完毕、安装调试完成并取得客户确认的签收单或验收单后确认收入，符合企业会计准则及公司收入确认会计政策，第四季度营业收入具有合理性。
四、请会计师核查并发表明确意见，同时说明对收入截止性测试履行的核查程序、依
据、抽样测试样本数量和范围，对收入确认执行的审计程序和获取的审计证据，包括但不限于重大销售合同的审阅情况、收入确认时点及金额、应收账款函证及期后回款情况，并就收入的真实性、收入确认是否合规、是否存在以总额法代替净额法核算发表明确意见。
针对上述问题，年审会计师执行的主要程序如下：
1、对相关人员进行访谈，了解与收入确认相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，
确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2、检查主要的销售合同，识别与收入确认相关的关键合同条款及履约义务，评价收入
确认政策是否符合企业会计准则的规定；
3、对营业收入及毛利率按月度、产品、客户等实施实质性分析程序，识别是否存在重
大或异常波动，并查明波动原因，结合合同检查情况评价是否存在以总额法代替净额法的情况；4、以抽样方式检查与收入确认相关的支持性文件，包括销售合同、订单、销售发票、出库单、运输单及客户验收报告、对账单等；
5、结合应收账款函证，以抽样方式向客户函证本期销售额；
6、对主要客户进行访谈，了解报告期内的交易情况、与佳创视讯是否存在关联关系等，
以核实交易的真实性并了解交易细节；
7、分析公司四季度收入占较高与同行业可比公司是否存在差异，其原因是否合理；
8、通过登录工商网站，核查重要客户的工商信息，以核实是否存在关联关系；
9、检查期后回款情况；
10、对2021年度公司收入进行截止性测试，以核实收入确认是否存在跨期；
对收入截止性测试履行的核查程序、依据、抽样测试样本数量和范围如下：
（1）从记账凭证出发，按照不同的收入类别，对2021年12月以及2022年1月的收入确认进行检查。根据获取的签收单/验收单/结算单的确认时间对比公司收入确认时点是否一致来判断账面收入确认时点是否准确；
（2）从出库单出发，因为公司游戏运营业务及视频授权业务不涉及存货收发，故该部
分测试仅针对系统集成业务。根据2021年12月及2022年1月的销售出库单，检查销售出库的签收时点/验收时点/结算时点，对比公司账面收入确认时点是否一致来判断是否所有满足收入确认的销售发出均已在恰当的会计期间入账。
11、收入确认执行的审计程序和获取的审计证据具体如下：
（1）对报告期内公司各业务类别销售收入抽取相关合同检查（其中：系统集成相关收入抽取前十大客户，游戏及 VR 内容授权运营合同抽取重要性水平以上客户），检查的合同内容主要包括客户名称、合同金额、合同双方的履约义务、双方约定的验收方式、付款结算
方式等等，根据合同条款判断公司在合同中是主要责任人还是代理人；相关商品控制权转移的时点是否与公司收入确认时点相一致，是否与公司的业务模式相一致。
（2）对报告期内应收账款选取样本执行函证程序，应收账款函证样本余额23379.31万元，占应收账款重分类前余额比例98.81%。回函确认金额合计8471.33万元，占应收账款重分类前余额比例35.80%。回函不一致的进一步了解回函不符原因系各公司会计政策及记账方法差异，我们根据了解的情况编制回函不符调节表，结合前期回函情况，形成差异的相关支持性单据检查确认一致。我们通过回函情况确认的应收账款余额合计20045.30万元，占应收账款重分类前余额比例84.71%。针对未回函的客户，我们通过检查销售合同/订单、出库单、验收报告等替代测试予以确认。
（3）对报告期内应收账款余额执行期后回款检查，截止2022年3月31日，公司期后收款合计1344.81万元，占报告期应收账款重分类前余额比例为5.68%；未回函客户期后回
款金额合计73.19万元。
（4）对报告期内各类别收入抽取验收报告/结算单等支持性单据进行检查，核实公司收
入确认相关单据是否经客户验收确认，收入确认金额是否与验收情况一致。系统集成及软件收入检查确认金额 9286.50 万元，游戏运营收入检查确认金额 1044.88 万元，VR 相关收入检查确认金额186.79万元，合计检查金额10518.17万元，占当期收入比例77.18%。
（5）对报告期内确认的收入执行期后退货情况检查，截止目前，公司未收到退货通知。
（6）对报告期内第四季度的收入确认情况进行同行业对比分析，波动是否存在显著异常，是否与公司业务模式相符；对第四季度收入对应的主要订单执行情况进行检查，相关合同条款、验收报告时点与收入确认是否相符，是否存在期后退货。
经核查，年审会计师认为：公司报备第四季度营业收入情况与实际情况相符；公司不存在提前确认收入的情况；相关会计符合企业会计准则的相关规定；第四季度营业收入增长具
有合理性；公司收入真实、合规；不存在以总额法代替净额法的情况。
问题4：你公司主要收入来源于系统集成业务，报告期内该业务收入同比增长15.40%，毛利率为25.48%，同比增长4.92个百分点。请你公司结合系统集成业务的盈利模式、集成产品内容、收入确认和成本结转方式，说明报告期内系统集成业务毛利率同比增长的原因，与同行业上市公司相比是否存在较大差异。
回复：
（一）公司系统集成业务模式
1、销售模式
公司提供的软件开发与销售及硬件系统集成业务定制化程度高。公司以直销的方式进行销售，销售工作包括新客户开拓和现有客户持续维护开发两方面。
新客户开拓方面，公司通过客户拜访、客群介绍、参与招标、邮件/电话营销、参与论坛等方式获取新的客户资源。销售人员了解客户的具体需求后，安排售前技术工程师进行客户技术咨询并制定相应的解决方案，同时提交公司总部进行服务成本评估。根据评估成本，公司向客户报价，客户确认后双方签订合同，按照约定的进度开展服务。
现有客户持续维护开发方面，公司持续跟踪客户的使用情况和服务需求，通过为客户及时解决故障和问题、优化使用体验、降低成本费用，减少客户流失，保证和客户的持续合作关系。在此基础上，公司不断加深对客户业务流程、应用场景的理解，加强客户的信任度和合作关系，进一步挖掘客户的深度需求，在满足客户需求基础上，扩大对客户的服务范围。
公司客户多数为集团客户（各省级广电运营商及电信运营商），各交易主体包括各地分公司、子公司、关联方公司等。销售模式一般由发行人参与各分子公司的招投标或磋商谈判，公司中标项目或谈判成功后，与客户签订销售合同，公司备货、发货给客户，并按合同条款履行安装、测试、验收等义务。
2.采购模式
公司的采购活动紧密结合服务客户的需求，主要采购项目为各类软硬件和服务类采购。
采购部门按照采购需求确认采购目标，遵循“长期发展、合作共赢”的行业原则，采取“多边询价、综合比较”的方式实施采购，最终根据技术水平、服务承诺及价格等因素选定合作对象。
（二）公司系统集成产品内容
公司的系统集成业务多年耕耘于广电行业，专注于广电行业系统集成销售与服务。基于十余年对广电行业的深刻理解以及大量系统集成和运维实践经验的积累，通过整合华为、思科等业内主流厂家的产品，公司形成了完备的系统集成咨询设计、安装实施、网优网运等服务体系。公司产品涵盖数字电视 IP 前端系统、内容分发网络、光网络、数据网络、IT 信息系统、云平台等的设计、安装、维护以及网络优化和运维服务，能够为运营商客户打造和强化业务网络和能力系统提供强有力的技术支持和服务保障。
在视频处理领域，基于对视频处理的 IP 化、云化和智能化技术变革趋势的把握，以及对全国广电网络现状以及业务发展需求的经验积累，提出运营商视频系统平台的高可靠性、高可用性建设方案、视频处理平台节目优化方案、视频网络组播设计优化方案。公司具有广电数字前端业务的知识储备与技术积累，结合定期的高级巡检服务，可以协助客户提前发现并规避风险，打造安全可靠的视频处理平台。
（三）公司系统集成业务主要收入确认政策以及依据收入确认方法与收入确认相关的主收入确认的业务类别业务模式和确认时点及要合同条款具体依据成本结转经购货方验收
合同签订后，到货收取约甲方在货到之后签署合格、出具验收
0%-30%货款，初验后收取《签收单》，视为设备
报告或签收单客户出具的
系统集成约30%-60%货款，终验后交付完成；乙方负责安时确认收入，并签收单或验产品销售收取约0%-30%货款，质保装调试，安装调试完成将所有采购产收单
期后收取约5%-10%的质后，试运行合格，则甲品及服务的成保金。方出具验收报告。
本一次性结转（四）报告期内系统集成业务毛利率同比增长的原因，与同行业上市公司相比是否存在较大差异
公司近两年系统集成前十客户毛利率情况如下：
项目收入合计毛利合计平均毛利率收入占比毛利贡献率
2021年前10大客户8389.841990.1823.72%75.73%17.96%
2020年前10大客户8363.171527.0618.26%87.12%15.91%
注：毛利贡献率=项目毛利率*收入占比
2020年及2021年前十大客户收入均为8300多万，2021年前十大客户毛利合计金额比
2020年高463.12万元，主要由于2021年相关合同平均毛利率比2020年相关合同平均毛利
率高出5.46个百分点。故收入占比非常高的前十大客户平均毛利情况直接影响各自全年的平均毛利率，这也符合公司对传统行业广电客户采取的销售策略，即集中资源发力优质客户，大力承接资金状况良好、回款及时且项目毛利较好的业务，提高公司合同质量。
同行业上市公司毛利情况如下：
证券代码证券简称产品类别2021年度2020年度
数字电视系统及服务83.56%
300079.SZ 数码视讯 视频技术产品及服务 72.26%
网络传输系统61.79%
收入占比低，未有线电视网络光传输设备15.01%披露
300211.SZ 亿通科技
数据通信网络设备15.93%17.74%
300182.SZ 捷成股份 音视频整体解决方案 未披露年报 12.79%
300555.SZ 路通视信 网络传输系统 未披露年报 19.08%
截止2022年4月18日，捷成股份和路通视尚未披露2021年业绩数据，数码视讯相关产品毛利率均较高，亿通科技相关产品毛利率均较低，主要由于各公司虽然属于相关行业，但细分产品销售领域及业务分类口径均存在一定差异，故公司与同行业毛利率不具可比性。
问题5：报告期末你公司应收账款余额为10283.92万元，较期初减少19.91%。你公司对河南广播电视网络股份有限公司、河南广播电视网络股份有限公司西峡分公司、中信国安广视网络有限公司的应收账款账面金额分别为4039.32万元、67.51万元、183.22万元，报告期内均全额计提坏账准备。公开信息显示，2020年12月14日河南广播电视网络股份有限公司被列为失信被执行人（执行依据文号(2020)豫0222民初1959号）。请你公司：
（1）说明判断该客户信用风险发生变化的时点及依据，直至2021年才对该客户应收
账款全额计提坏账准备的原因，2020年对该客户计提的坏账准备是否充分，坏账准备计提是否符合企业会计准则的规定。
（2）你公司前期回复问询函显示，截至2021年9月末公司主要逾期客户包括河南有
线电视网络集团有限公司等5家公司，共计逾期金额6874.39万元。请你公司说明截至目前对前述5家客户的应收账款坏账计提的具体情况，截至目前回收进展，你公司已采取或拟采取的催收或诉讼等措施，对相关公司坏账准备计提是否充分。
（3）说明对前述应收账款所涉交易事项、交易时间、客户经营情况、收入确认时点、金额等，并说明前期收入确认依据是否充分是否存在将不满足收入确认条件的事项确认为收入的情形。
（4）请年审会计师核查并发表明确意见。
回复：
一、说明判断该客户信用风险发生变化的时点及依据，直至2021年才对该客户应收账
款全额计提坏账准备的原因，2020年对该客户计提的坏账准备是否充分，坏账准备计提是否符合企业会计准则的规定。
1、应收账款单项计提事项说明：
公司2021年6月对河南广播电视网络股份有限公司及其西峡分公司的应收账款按照单
项全额计提损失。其应收账款金额合计4106.83万元，全额单项计提对当期损益的影响金额为2137.57万元。
公司2021年12月对北京国安广视网络有限公司（原名“中信国安广视网络有限公司”）
的应收账款按照单项全额计提坏账。其应收账款金额183.22万元，全额单项计提对当期损益的影响金额为146.57万元。
上述客户应收账款2021年末账龄分布及坏账计提情况如下：
单位：万元期末余额期末坏账准备客户1年5年单项账龄
1-2年2-3年3-4年4-5年合计
以下以上计提组合河南广播电视网
26.3126.310.37952.56359.632674.144039.324039.32
络股份有限公司河南广播电视网
络股份有限公司67.5167.5167.51西峡分公司北京国安广视网
183.22183.22183.22
络有限公司
合计26.3126.310.371135.78427.142674.144290.054290.05
公司经企查查查询，截止2021年7月，河南广播电视网络股份有限公司涉及多个诉讼事项，已被列为失信被执行人，被执行金额已达数亿元，多个债务事项出现违约。经企查查查询，河南广播电视网络股份有限公司最大的股东为中国广电河南网络有限公司，中国广电河南网络有限公司是否会对河南广播电视网络股份有限公司提供财务资助尚无法确定。
公司经企查查查询，截止2021年12月，北京国安广视网络有限公司涉及多个诉讼事项，已被列为失信被执行人，被执行金额已达数千万元，多个债务事项出现违约。
基于上述公开途径可获取信息及该客户经营及回款情况，并参考其他上市公司类似案例，公司管理层于2021年度经讨论后批准对其应收账款按会计准则单项全额计提减值。
上述客户2020年应收账款账龄及坏账计提情况如下：
单位：万元应收账款余额期末坏账准备
客户1年以1-25年以单项
2-3年3-4年4-5年合计账龄组合
下年上计提河南广播电视网
26.310.37952.56359.632295.063633.931942.26
络股份有限公司河南广播电视网
络股份有限公司67.5167.5127.00西峡分公司北京国安广视网
183.22183.2236.64
络有限公司
合计26.310.371135.78427.142295.063884.662005.902020年12月14日河南广播被列为失信被执行人（执行依据文号(2020)豫0222民初1959号）。此事项直接被起诉人为河南广播电视网络股份有限公司通许分公司（以下简称：河南广播通许县分公司），河南广播及法人尹发起为连带被起诉人，涉及金额449663元，内容为工程款。当时，在我司获悉公开资料提及河南广播被列为失信人后，经过评估，此诉讼为县分公司日常经营工作中出现的问题，且县分公司在河南广播所占股本比较低，对于当时河南广播的业务影响有限，并且对我司无直接影响。2020年全年河南广播经营情况相对正常，全公司都在积极准备并入国网。2020年一季度末，河南广播（县网）更换了党委书记，河南省网和县网形成了一个党委领导两家国企的新格局，为分批次进入国网序列做好了组织架构的准备。在2020年6月底，河南有线网络集团有限公司（省网）正式并入国网，并更名为中国有线河南网络有限公司。于此同时县网在保证业务正常推进，并形成保稳定、保收入、保用户的年度发展思路，整个2020年发展在我司判定是良性和正常的。因此2020年度公司仍依据账龄及预期信用损失率计提坏账准备。
2021年上半年，疫情的影响在继续，河南广播（县网）被国网整合迟迟未有进展，多
种因素叠加，导致县网分公司的供应商出现挤兑的情况，在2021年上半年有多宗诉讼且无法执行，并且出现了拖欠员工工资的情况。我司在了解和知悉这些情况后，于2021年半年度对河南广播的应收账款进行了全额计提。
2、企业会计准则相关规定及公司坏账计提情况
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十八条除了按照本准则第
五十七条和第六十三条的相关规定计量金融工具损失准备的情形以外，企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动：
（一）如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益。
（二）如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，企业应当按照相当于该
金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益。
未来12个月内预期信用损失，是指因资产负债表日后12个月内（若金融工具的预计存续期少于12个月，则为预计存续期）可能发生的金融工具违约事件而导致的预期信用损失，是整个存续期预期信用损失的一部分。
企业在进行相关评估时，应当考虑所有合理且有依据的信息，包括前瞻性信息。为确保自金融工具初始确认后信用风险显著增加即确认整个存续期预期信用损失，企业在一些情况下应当以组合为基础考虑评估信用风险是否显著增加。整个存续期预期信用损失，是指因金融工具整个预计存续期内所有可能发生的违约事件而导致的预期信用损失。
公司应收账款坏账计提政策如下：
1）对于不含重大融资成分的应收账款和合同资产，本集团按照相当于整个存续期内的
预期信用损失金额计量损失准备。
2）对于包含重大融资成分的应收账款、合同资产和租赁应收款，本集团选择始终按照
相当于存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。
除了单项评估信用风险的应收账款外，基于其信用风险特征，将其划分为不同组合：
项目确定组合的依据计提方法
参考历史信用损失经验，结合当前状况本组合以应收款项的账龄作以及对未来经济状况的预测，通过违约组合1（账龄组合）为信用风险特征。风险敞口和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失本组合为合并范围内关联方
组合2（关联方组合）预计不存在信用损失款项
2020年度，对于划分为组合1的应收款项，账龄与整个存续期预期信用损失率如下：
账龄应收账款预期信用损失率（%）
1年以内（含1年）5
1-2年10
2-3年20
3-4年40
4-5年70
5年以上100
对于划分为组合2的关联方款项，结合历史违约损失经验及目前经济状况、考虑前瞻性信息，预期信用损失率为0.00%。
公司运用账龄法及迁徙法测算的预期信用损失率如下：
账龄迁徙法测算预期信用损失率预期信用损失率
1年以下4.31%5.00%
1-2年10.53%10.00%账龄迁徙法测算预期信用损失率预期信用损失率
2-3年24.37%20.00%
3-4年40.98%40.00%
4-5年66.79%70.00%
5年以上79.17%100.00%
公司利用账龄和回款情况来评估应收账款及合同资产的减值损失，公司的应收账款及合同资产涉及大量客户，账龄和回款信息可以反映这些客户对于应收账款及合同资产的偿付能力和坏账风险。公司使用2016年-2020年5期数据进行迁徙及预期信用损失率计算。公司根据历史数据中各账龄期间的历史实际回款占应收账款余额比例，计算出对应账龄的收回率，通过收回率计算出相应迁徙率。在计算预期信用损失率时公司根据历史经验假设5年以上应收款款损失率为100%。同时考虑当前及未来经济状况的预测等前瞻性信息，基于谨慎性原则，公司采用上述计提比例作为预期信用损失率。
2020年末，公司虽然获悉河南广播被列为失信被执行人，但由于案件性质及金额不影
响公司经营，并结合对客户关键管理人员变更、国网整合进展及客户的实际经营情况，判断客户2020年末经营情况相对正常，对上述客户应收账款按照当年预期信用损失率计提坏账，符合会计准则规定。2021年半年度，公司从公开途径获悉客户被列为失信被执行人且涉案金额重大、经营情况未见好转，且未被并入国网，故经公司管理层审慎判断并审批全额单项计提坏账。
综上所述，2020年公司对河南广播电视网络股份有限公司计提的坏账准备充分，坏账准备计提符合企业会计准则的规定。
二、你公司前期回复问询函显示，截至2021年9月末公司主要逾期客户包括河南有线
电视网络集团有限公司等5家公司，共计逾期金额6874.39万元。请你公司说明截至目前对前述5家客户的应收账款坏账计提的具体情况，截至目前回收进展，你公司已采取或拟采取的催收或诉讼等措施，对相关公司坏账准备计提是否充分。
截止2022年3月31日，前述主要逾期客户应收账款、坏账计提及回款情况如下：
单位：万元序2021年9月应2021年42021年12月应2021年末2022年1客户号收账款余额季度回款收账款余额坏账金额季度回款
1河南广播电视网络股4037.644039.324039.325.00份有限公司
河南有线电视网络集
24123.494300.581547.69300.47
团有限公司河南威帆信息技术股
3272.40160.00112.4050.5820.00
份有限公司湖北省广播电视信息
4474.73393.91325.4252.80
网络股份有限公司湖北省广播电视信息
5网络股份有限公司武272.10359.25110.9318.14
汉分公司
合计9180.37553.919136.975801.31343.61
1、河南广播电视网络股份有限公司：客户经营情况进一步恶化，2021年度，公司在公
开途径获悉河南广播涉及多个各类合同纠纷案件，包含金融机构及其多家供应商，涉诉金额较大。截至2021年12月31日，公司已对其应收账款单项计提坏账。公司已采取多次催收工作，并多次正式发函给上述该公司，催促尽快协调解决项目验收、回款等各个方面的工作。
2、河南有线电视网络集团有限公司：河南有线电视网络集团在2020年已经成为中国广
电的控股子公司，但由于国网整合后资金尚未到位，同时内部人事也发生变化，付款仍然有所拖延。公司与其保持着良好的沟通，也将逐步落实回款。同时公司已采取多次催收工作，并多次正式发函给上述该公司，催促尽快协调解决项目验收、回款等各个方面的工作。
3、河南威帆信息技术股份有限公司：由于下游客户拖欠货款，以致河南威帆信息技术
股份有限公司拖延支付公司货款。公司与客户保持积极沟通，督促其尽快回款。
4、湖北省广播电视信息网络股份有限公司：客户根据合同款到期情况、资金安排及流程等，陆续给公司回款。
5、湖北省广播电视信息网络股份有限公司武汉分公司：客户目前经营情况正常，客户
前期款项支付逾期主要由于省网拨款及客户预算限制等原因，目前已陆续回款。
上述5家公司，除河南广播电视网络股份有限公司经营情况恶化，被列为失信人员，其他公司均正常经营，亦在陆续回款。
公司针对逾期应收账款采取的措施：
针对应收账款余额较大、部分应收账款账龄较长且存在逾期的现状，公司高度重视应收账款的催收工作，通过搭建内部资金管控平台，成立以区域划分、以高管为直接责任人的项目回款小组，将应收账款的催收同个人绩效相结合，形成年度制定目标、月度提醒、季度考核、年度评价的考核体系，确保款项的及时回笼。同时，公司不断完善应收账款风险防范，具体如下：
1、建立专门的信用管理及催收部门
建立专门的信用管理及催收部门，主导客户信用管理及欠款催收工作，销售部门和财务部门，信用管理部门、商务部的基本职能包括建立客户信用档案、管理客户信用、进行信用风险分析、科学制定客户的信用额度、执行应收账款催收等；
2、进行信用调查分析
公司对客户应收集其信息，对其信用状况调查分析。对老客户，建立健全信用档案，制定一套完整的历史信用记录。对客户提供信用后，公司还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，公司应及时调整经营策略，以免造成经济损失；
3、销售回款的业绩考核制度
公司指定专门部门及人员负责催收应收账款，制定《回款业绩考核办法》，将回款率纳入销售人员考核指标；
4、公司重点关注逾期6个月以上的应收账款
由商务部与销售人员配合直接对客户进行沟通催款，具体方式包括：（1）电话或现场走访客户，沟通询问未按时支付到期货款的原因，并根据实际情况，要求客户在一定时间内付
款；（2）如果客户未能按时足额支付前述货款，商务部视客户的资信及违约情况向客户发送
《工作联系函》、《催款函》、《律师函》等催款文件；（3）如果客户仍无故拒不履行付款义务，经公司总经理批准后，启动诉讼或仲裁程序催收欠款。
三、说明对前述应收账款所涉交易事项、交易时间、客户经营情况、收入确认时点、金额等，并说明前期收入确认依据是否充分是否存在将不满足收入确认条件的事项确认为收入的情形。
前述应收账款所涉交易主要为软件产品、和系统集成产品和终端产品销售，其业务模式确认收入的时点及具体依据如下：
业务类别业务模式收入确认方法和确认时点收入确认的具体依据
软件产品：软件产品：软件产品：
为客户设计方案、进行演*原收入准则*原收入准则：
软件产品示、技术交流、软件验证在发货后经客户验收并取客户出具的签收单/上
及软件授等，通常与客户签订软件得客户签收单时确认收入线报告/验收报告权产品销售合同，在合同中*新收入准则*新收入准则：
大都列明软件产品的配置经购货方验收合格、出具客户出具的验收报告情况，包括软件以及软件验收报告或签收单时确认业务类别业务模式收入确认方法和确认时点收入确认的具体依据所需要配备的专业设备。收入软件产品为公司自主研发产品，发货前通常在公司软件授权：软件授权：
内部做完软件的安装与调*原收入准则：*原收入准则：
试通过。合同中约定的安一次性收取使用费，视同向客户发放授权文件，装调试，通常较为简单，销售该项资产一次性确认根据合同或协议的执行发货后的安装调试仅是根收入；分期收取使用费的，情况，于收到相关款项据客户要求将产品安装于分期确认收入或取得收款凭据后确认客户指定机房。*新收入准则：收入。
将产品授权视为单项履约*新收入准则：
软件授权：义务，在交付授权时一次向客户发放授权文件确公司将自研软件以授权方性全部确认收入认收入。
式授予客户使用
公司为广电运营商建设数*原收入准则*原收入准则
字电视前端系统提供总体在发货后经客户验收并取客户出具的签收单/验
技术解决方案、设备销售得客户签收单时确认收入收单/初验报告及集成服务。主要是代理*新收入准则的华为、思科硬件产品所经购货方验收合格、出具*新收入准则：
形成的系统方案。系统中验收报告或签收单时确认客户出具的验收报告系统集成
多为第三方硬件设备，通收入产品常在发货前已完成技术方
案的设计并经客户确认，货物到达客户后的安装调
试工作较为简单，仅仅是将其安装到客户的机房中
接入运行，安装时间较短。
境内销售在发货后经客户
按销售合同采购匹配的终验收并取得客户签收单时境内销售：客户验收并
终端产品端产品，并发货给客户使确认收入，出口销售在取取得客户签收单；
用。得海关出口报关单时确认境外销售：出口报关单收入。
佳创视讯系统集成业务收入与原收入准则对应关系：
同时满足的条件对应准则条款
系统集成产品在客户签收之后，与产品相关的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
灭失、毁损风险即已转移给客户，除非质量存转移给购货方在问题，否则客户无权要求退货。报告期内也同时满足的条件对应准则条款不存在客户签收后发生退货的情形。
系统中多为第三方硬件设备，通常在发货前已完成技术方案的设计并经客户确认，系统集成业务所涉及的安装调试较为简单，只需要接入客户的机房即可以运行。部分客户也未要求公司提供安装调试服务或不要求进行验收。根据《企业会计准则第14号——收入》应用指南
四、销售商品收入确认条件的具体应用第3项的规定，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。因此，在客户签收后，客户即已实际享有商品所带来的经济利益，与商品所有权相关的报酬已转移至客户。
在系统集成设备交付给客户之后，商品的后续企业既没有保留通常与所有权相联系的继使用即交由客户管理，佳创视讯即已不再对商续管理权，也没有对已售出的商品实施有效品实施继续管理或有效控制。控制合同中已约定商品的交易价格收入的金额可以可靠计量
公司的系统集成产品不涉及复杂的安装调试，报告期内，也未发生客户签收后要求退货的情形。在客户签收后，后续合同款项收回的确定性较高。付款周期较长主要是由于广电运营商与交易相关的经济利益很可能流入企业客户在合同关系中处于强势地位，设置了较为严苛的付款条件。但双方对于商品签收后的付款义务均不存在异议。
在客户签收后，佳创视讯后续需要发生的支出相关的已发生或将发生的成本能够可靠地较少，仅包含少量的维保服务。与商品销售相计量关的成本可以可靠地计量。
2018-2019年按照签收时点确认收入符合原收入准则的相关规定。
2020年1月1日起，公司执行新收入准则，与原准则相比，新准则更加强调合同履约义务。公司销售的系统集成产品，相关合同条款和业务模式符合新收入准则下“控制权转移”的判断标准，具体如下：
同时满足的条件对应准则条款
在客户出具初验报告时，公司即享有现时收款权利。虽然在客户签收商品时，经济利益即很可能公司就该商品享有现时收款权利，即客流入公司，但是公司的法定收款权利与客户出具户就该商品负有现时付款义务。
的初验报告紧密挂钩。而终验报告只是作为付款同时满足的条件对应准则条款条件的节点，并非代表实质性验收。按照实质重于形式的原则，客户出具初验报告即为公司取得显示收款权利的标志。
根据合同约定，客户签署《签收单》后，设备交付完成。部分合同亦约定商品所有权在签收时转公司已将该商品的法定所有权转移给客移至客户。而客户签收时点一般在初验合格之前，户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
因此，初验报告满足“所有权转移”这一条件。
公司已将该商品实物转移给客户，即客客户出具初验报告时，已实际占有商品。
户已实物占有该商品。
系统集成产品在客户签收之后，与产品相关的灭失、毁损风险即已转移给客户，除非质量存在问题，否则客户无权要求退货。报告期内也不存在客户签收后发生退货的情形。
系统中多为第三方硬件设备，通常在发货前已完成技术方案的设计并经客户确认，系统集成业务所涉及的安装调试较为简单，只需要接入客户的公司已将该商品所有权上的主要风险和机房即可以运行。部分客户也未要求公司提供安报酬转移给客户，即客户已取得该商品装调试服务或不要求进行验收。根据《企业会计所有权上的主要风险和报酬。准则第14号——收入》应用指南四、销售商品
收入确认条件的具体应用第3项的规定，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。因此，在客户签收后，客户即已实际享有商品所带来的经济利益，与商品所有权相关的报酬已转移至客户。
客户出具验收报告时，表明客户已经从形式上正客户已接受该商品。
式认可了商品，对商品可以正常使用不存在异议。
报告期内，系统集成商品不存在交付后发生退货其他表明客户已取得商品控制权的迹的情况。象。
在新收入准则下，以“控制权转移”作为收入确认时点。公司严格按照合同条款和业务模式，以客户出具验收报告作为“控制权转移”的标志，并加大了对客户验收报告的追踪力度，以此确认收入，符合企业会计准则的要求。
公司2020年开始执行新收入准则，新准则与旧准则存在一定差异。新准则强调“客户已接受该商品”，只有在安装调试完毕，初验合格后，才表明客户已从形式上接受该商品。
对于需要安装调试的商品，新准则更加强调了验收这个环节。公司根据新收入准则、实质重于形式的原则以及谨慎性原则，公司2020年将系统集成业务收入确认时点调整为验收合格、出具验收报告或签收单时确认收入。
公司整个经营期间，各类业务均遵守当时的企业会计准则要求，在获取生效合同、完成发货/服务并获取对应的确认单据后确认收入，不存在将不满足收入确认条件的事项确认为收入的情形。四、请年审会计师核查并发表明确意见。
针对上述问题，年审会计师执行的主要程序如下：
1、对相关人员进行访谈，了解公司销售与收款相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2、检查主要的销售合同，识别与收入确认相关的关键合同条款及履约义务，评价收入
确认政策是否符合企业会计准则的规定；
3、了解公司应收账款坏账计提政策，获取并复核公司迁徙率测算表，评价由此确定的
预计损失率是否合理、恰当；
4、了解公司主要长账龄客户形成原因、未回款原因，分析公司坏账计提是否充分，重
新计算坏账计提金额是否准确；
5、通过天眼查查询公司客户的工商信息，是否存在重大经营异常情况，评价该异常情
况是否影响坏账计提；
6、了解公司管理层对河南广播电视网络股份有限公司的信用风险评估，结合本期该客
户的风险变化情况，评价管理层评估是否恰当、合理；
7、结合应收账款函证程序、期后回款检查及报告期与客户的交易情况，评价公司对主
要逾期客户坏账计提是否充分、恰当。
经核查，年审会计师认为：公司2020年对河南广播电视网络股份有限公司计提的坏账准备充分，坏账准备计提符合企业会计准则的规定；对5家主要逾期客户的应收账款坏账准备计提充分；前期收入确认依据充分，不存在将不满足收入确认条件的事项确认为收入的情形。
问题6：报告期末你公司存货余额为4108.68万元，较期初减少40.02%，本期计提存货跌价准备893.23万元。在产品、库存商品、发出商品账面原值分别为78.14万元、2590.62万元、3013.27万元；已计提的存货跌价准备分别为42.58万元、1123.5万元、407.27万元；
占账面原值比例分别为54.50%、43.37%、13.52%。请你公司：
（1）列示对各存货项目进行减值测试的关键假设和参数及其变化情况、原因，具体减
值测试过程，结合存货类型、存货库龄、周转情况、在手订单及执行情况、产品适销情况等说明报告期内存货跌价准备计提金额是否充分，存货跌价准备计提情况是否能充分反映存货整体质量和周转适销情况。（2）说明报告期内存货减值计提比例较高以及在产品、库存商品已计提的存货跌价准备占账面原值比例较高的原因，并结合形成存货的项目在确认存货的时点是否都已签署合同、合同是否明确约定项目总价及付款安排、后续是否回款等，说明存货在确认时与存货相关的经济利益是否很可能流入企业、与存货相关的成本是否能够可靠计量，以前年度是否存在将不符合存货确认条件的费用确认为存货的情形。
（3）请年审会计师核查并发表专业意见。
回复：一、列示对各存货项目进行减值测试的关键假设和参数及其变化情况、原因，
具体减值测试过程，结合存货类型、存货库龄、周转情况、在手订单及执行情况、产品适销情况等说明报告期内存货跌价准备计提金额是否充分，存货跌价准备计提情况是否能充分反映存货整体质量和周转适销情况。
1、公司近两年存货周转及跌价计提情况：
单位：万元年度周转次数期末余额跌价准备期末余额累计计提比例
2021年度1.415682.031573.3527.69%
2020年度1.157666.00816.3810.65%
2021年存货周转次数对比2020年有所改善，公司在合同备货、无合同备货及安全库存
备货各环节均严格把控采购价格、采购数量及采购必要性，发出给客户的存货安排专人跟进签合同、验收及回款，有效提高了存货周转效率。每年资产负债表日，公司根据存货类别考虑在手订单销售价格及存货库龄等因素进行减值测试并计提跌价，2021年末存货跌价计提比例27.69%。
2、截止2021年公司存货及存货跌价准备情况如下：
单位：万元类别账面余额累计计提金额账面价值计提比例
在产品78.1442.5835.5654.49%
其中：VR 视频 57.45 42.58 14.86 74.12%
合同履约成本20.6920.690.00%
库存商品2590.621123.501467.1243.37%
其中：VR 视频 1735.55 1035.20 700.35 59.65%
系统集成设备855.0788.29766.7810.33%类别账面余额累计计提金额账面价值计提比例
发出商品3013.27407.272605.9913.52%
其中：已签订合同(含期后)2380.02382.641997.3816.08%
未签订合同633.2524.63608.623.89%
合计5682.031573.354108.6727.69%
公司存货由在产品、库存商品及发出商品组成，其中：在产品主要核算子公司北京意景及陕西纷腾尚未完成的软件定制开发及 VR 视频制作成本的归集；库存商品主要核算公司库
存的各种商品，包括系统集成设备及 VR 视频；发出商品主要核算已签订合同或尚未签订合同尚不满足收入确认条件但已发出商品，主要为系统集成设备。
资产负债表日，公司按照存货按成本与可变现净值孰低计量，存货成本高于其可变现净值的，计提存货跌价准备，计入当期损益。减值测试时，系统集成设备区分有销售合同的存货及无销售合同的存货两种情况采用不同方法进行测试。VR 视频减值主要采用收益法进行评估，并根据评估机构出具的资产评估报告进行减值测试。
3、存货跌价方法、关键参数、假设及测试结果
（1）系统集成设备：
对用于直接销售的存货，分为以下两种情况：
1）存货中已签订销售合同的：根据合同销售价格减去预计的销售费用及相关税费作为
存货可变现净值，可变现净值低于账面成本部分计提存货跌价准备。关键假设和参数为：合同销售价格、销售费用率及相关税费。
具体减值测试过程如下：
可变现净值=合同销售价格-估计的销售费用-估计的相关税费
*估计的销售费用率=当年度销售费用（剔除与实现合同目的无关的部分）/当年度营业收入
估计的相关税费率=当年度税金/当年度营业收入
*估计的销售费用=合同销售价格×估计的销售费用率
*估计的相关税费=合同销售价格×估计的相关税费率
若：可变现净值存货账面成本，则不计提存货跌价准备截止2021年末，公司已签订销售合同的存货按上述方法计提存货减值金额为382.64万元，对应的库龄分布情况如下：单位：万元库龄账面余额存货跌价准备金额备注
1年以内2051.4759.17
1-2年34.8929.81注1
2-3年
3-4年9.269.26注2
4-5年
5年以上284.40284.40注3
合计2380.02382.64
注1：公司与中国广电河南网络有限公司郑州市分公司签订的华为设备销售合同，发出商品金额29.33万元，由于客户原因公司预期无法收到对应的合同价款，公司于2021年对该合同发出商品单项计提减值。
注2：公司与河南广播电视网络股份有限公司范县分公司签订的华为设备销售合同，发出商品金额9.26万元，由于客户原因公司预期无法收到对应的合同价款，公司于2020年对该合同发出商品单项计提减值。
注3：公司与河南有线电视网络集团有限公司签订的糖果盒子销售合同，发出商品金额
284.40万元，由于客户原因公司预期无法收到对应的合同价款，公司于2021年对该合同发
出商品单项计提减值。
截止目前，报告期内已确认收入的项目及在手订单涉及的发出商品，均未发生销售退回。
已签订合同的发出商品期末余额为2380.02万元，根据上述减值测试方法，累计计提减值金额382.64万元。在产品中合同履约成本参照本方法进行减值测试，经测试，未发生减值。
2）截止2021年末存货中无销售合同的情况如下：
单位：万元类别账面余额存货跌价准备金额库存商品
其中：系统集成设备855.0788.29发出商品
其中：未签订合同633.2524.63
合计1488.32112.92*库存商品：公司系统集成设备中的库存商品主要为通用设备、工程辅料，是企业的安全库存备货，用于销售以及项目备用。考虑到部分设备的订货期较长、未来存在涨价风险以及设备未来即将停产等原因，企业会进行提前备货。该部分存货尚未签订销售合同无对应售价，综合考虑公司的业务特点和该部分存货的通用性强，未来可适用于不同项目。公司按照报告期整体的毛利扣除相关税费进行减值测试，即报告期收入-成本-销售费用-税金及附加计算的净值＞0的情况，未来跌价风险较低，再结合库龄及部分物料预见未来正常销售概率低的特殊情况，单项考虑跌价计提。
关键假设和参数为：设备通用性强、库存属性、库龄，具体数据如下：
库龄计提比例
1年以内0%
1-2年5%
2-3年10%
3年以上20%
*发出商品中无对应销售合同的：由于部分客户的合同签订流程时间长，但项目急需材料，故先申请借用发货，后续待合同签订后转销售，这部分借出商品通常在借出后，便进行安装调试。公司按照报告期整体的毛利扣除相关税费进行减值测试，即报告期收入-成本-销售费用-税金及附加计算的净值＞0的情况，未来跌价风险较低，再结合库龄情况，考虑跌价计提比例。
关键假设和参数为：未来正常销售概率、库存属性、库龄，具体数据如下：
库龄计提比例
1年以内30%
1-2年50%
2-3年80%
3年以上100%
截止2021年末，公司无合同的存货按上述方法计提存货减值金额为112.92万元，对应的库龄分布情况如下：
单位：万元库龄账面余额存货跌价准备金额
1年以内832.32
1-2年118.5610.33
2-3年366.2338.293年以上171.2164.30
合计1488.32112.92
注：个别产品或物料，经业务反馈市场及技术情况未来难以形成销售的，公司对其全额跌价。
（2）VR 视频：
公司聘请深圳中洲资产评估有限公司对北京意景技术有限责任公司持有存货的可变现
净值进行评估，并出具深中洲评字（2022）第2-017号的资产评估报告。
1）评估方法：
本次采用收益法对委估资产价值进行评估。具体分为如下四个步骤：
A.分别确定经济寿命期，预测在经济寿命期内的委估资产产生的销售收入；
B.分析委估资产达到可出售状态尚需投入的直接费、税费以及销售费用等；
C.采用适当折现率将预期收益折成现值；
D.经济寿命期内收益现值相加，确定委估资产可变现净值。
基本计算公式为：
n
R - C
i
P = ? i
i =1 (1 + r )
其中：P—可变现净值
—销售收入
C—委估资产达到可出售状态尚需投入的直接费、税费以及销售费用
n—收益期限
r—折现率
2）评估假设：
一般假设：
1．交易假设：假定所有待评估资产已经处在交易过程中，评估师根据待评估资产的交
易条件等模拟市场进行估价。
2．公开市场假设：公开市场假设是对资产拟进入的市场的条件以及资产在这样的市场
条件下接受何种影响的一种假定。公开市场是指充分发达与完善的市场条件，是指一个有自愿的买方和卖方的竞争性市场，在这个市场上，买方和卖方的地位平等，都有获取足够市场信息的机会和时间，买卖双方的交易都是在自愿的、理智的、非强制性或不受限制的条件下进行。3．持续使用假设：持续使用假设是对资产拟进入市场的条件以及资产在这样的市场条件下的资产状态的一种假定。首先被评估资产正处于使用状态，其次假定处于使用状态的资产还将继续使用下去。在持续使用假设条件下，没有考虑资产用途转换或者最佳利用条件，其评估结果的使用范围受到限制。
4．企业持续经营假设：是将企业整体资产作为评估对象而作出的评估假定。即企业作
为经营主体，在所处的外部环境下，按照经营目标，持续经营下去。企业经营者负责并有能力担当责任；企业合法经营，并能够获取适当利润，以维持持续经营能力。
特别假设：
1.国家现行的有关法律、法规及政策，国家宏观经济形势无重大变化；本次交易各方
所处地区的政治、经济和社会环境无重大变化；无其他不可预测和不可抗力因素造成的重大不利影响。
2.国家目前的税收制度除社会公众已知变化外，无其他重大变化。
3.针对评估基准日资产的实际状况，假设企业持续经营。
4.假设产权持有人的经营者是负责的，且产权持有人管理层有能力担当其职务。
5.除非另有说明，假设产权持有人完全遵守所有有关的法律和法规。
6.假设产权持有人未来将采取的会计政策和编写此份报告时所采用的会计政策在重
要方面基本一致。
7.假设产权持有人在现有的管理方式和管理水平的基础上，经营范围、方式与现时方向保持一致。
8.有关利率、汇率、赋税基准及税率，政策性征收费用等不发生重大变化。
9.无其他人力不可抗拒因素及不可预见因素对企业造成重大不利影响。
10.本次评估测算各项参数取值均未考虑通货膨胀因素，价格均为不变价。
11.未来的经营管理班子尽职，并继续保持现有的经营管理模式持续经营。
12.现金流在每个预测期间均匀产生。
13.对于本次评估报告中被评估资产的法律描述或法律事项（包括其权属或负担性限制），产权持有人按准则要求进行一般性的调查。除在工作报告中已有揭示以外，假定评估过程中所评资产的权属为良好的和可在市场上进行交易的，没有受侵犯或无其他负担性限制的。
14.对于本评估报告中全部或部分价值评估结论所依据而由产权持有人及其他各方提
供的信息资料，我公司只是按照评估程序进行了独立审查。但对这些信息资料的真实性、准确性不做任何保证。
15.对于本评估报告中价值估算所依据的资产使用方所需由有关地方、国家政府机构、私人组织或团体签发的一切执照、使用许可证、同意函或其他法律或行政性授权文件假定已经或可以随时获得或更新。
16.我们对价值的估算是根据评估基准日本地货币购买力作出的。
17.本次评估假设委托人及产权持有人提供的基础资料和财务资料真实、准确、完整。
18.本评估报告中的估算是在假定所有重要的及潜在的可能影响价值分析的因素都已
在我们与产权持有人之间充分揭示的前提下做出的。
19.评估范围仅以委托人提供的评估申报表为准，未考虑委托人提供清单以外可能存在
的或有资产及或有负债。
20.因新冠肺炎疫情在全球范围内扩散，本次评估已酌情考虑其对产权持有人的影响，
本次评估假设新冠肺炎疫情的影响在短时间内能得到有效控制，产权持有人不会因新冠肺炎疫情无法开展经营活动。
经评估，VR 视频库存商品账面余额 1735.55 万元，经减值测试后，累计应计提减值金额 1035.20 万元，当期计提减值金额 554.40 万元；VR 视频在产品账面余额 57.45 万元，其中三部片子由于制作投入较高，预期可变现净值无法覆盖成本等原因当期全额减值，合计减值42.58万元，剩余的在产品经评估可变现净值高于成本，未发生减值。
截止 2021 年末，公司库存商品中 VR 视频按上述方法计提存货减值金额为 1035.20 万元，对应的库龄分布情况如下：
单位：万元库龄账面余额存货跌价准备金额
1年以内218.10106.68
1-2年196.2695.99
2-3年676.48329.40
3-4年383.74259.29
4-5年243.84227.71
5年以上17.1316.13
合计1735.551035.20
综上所述，公司针对不同类别的存货制定不同的减值政策，同时根据存货的用途、类别、库龄及在手合同情况，按照存货成本与可变现净值孰低的原则进行减值，报告期内存货跌价准备计提充分、合理，存货跌价准备计提情况能充分反映存货整体质量和周转适销情况。
二、说明报告期内存货减值计提比例较高以及在产品、库存商品已计提的存货跌价准
备占账面原值比例较高的原因，并结合形成存货的项目在确认存货的时点是否都已签署合同、合同是否明确约定项目总价及付款安排、后续是否回款等，说明存货在确认时与存货相关的经济利益是否很可能流入企业、与存货相关的成本是否能够可靠计量，以前年度是否存在将不符合存货确认条件的费用确认为存货的情形。
1、存货、在产品及库存商品计提跌价比例较高的原因
截止2021年公司存货期末余额5682.03万元，存货跌价准备余额1573.35万元，计提比例27.69%，其中跌价计提比例较高的为在产品及库存商品，具体情况如下：
单位：万元类别账面余额累计计提金额账面价值计提比例
在产品78.1442.5835.5654.49%
库存商品2590.621123.501467.1243.37%
其中：VR 视频 1735.55 1035.20 700.35 59.65%
系统集成设备855.0788.29766.7810.33%
发出商品3013.27407.272605.9913.52%
其中：已签订合同(含期后)2380.02382.641997.3816.08%
未签订合同633.2524.63608.623.89%
合计5682.031573.354108.6727.69%
公司期末在产品账面余额78.14万元，当期计提跌价42.58万元，为子公司北京意景三部未拍摄完成的视频内容，分别为“意景 VR 电影”金额 18.12 万元、“古宅奇梦”金额 17.46万元、“绝命派对”金额6.99万元，以上几部片子均为公司新的尝试，使用新技术拍摄或计划制作成小影片，拍摄完成后将内容授权给客户获取经济利益，但投入拍摄之后发现如按预期的标准制作后期投入太大，预期毛利难以覆盖成本，出于谨慎性考虑将以上三个项目在产品全额计提减值处理。
公司期末库存商品账面余额 2590.62 万元，其中主要为 VR 视频内容，账面余额 1735.55万元，占库存商品账面余额比例为66.99%，累计减值1035.20万元，减值比例59.65%，其中产成品按分辨率区分 4k 和 8k 产品，计提减值情况如下：
单位：万元存货分类原值累计计提跌价累计计提跌价比例
库存商品(4K) 551.46 513.14 93.05%
库存商品(8K) 1184.09 522.06 44.09%
合计1735.551035.2059.65%
上述存货减值方法详见本回复第六题第（1）回复。
随着 5G、超高清产业的快速发展，高清电视、户外大屏等领域视频内容已完成 2K 向
4K 的全面迭代，同时，由于 VR 的显示原理是在双眼形成视觉差以模拟真实视觉，加上刷
新率、视觉面积等因素影响，单眼所接收到的视频内容其分辨率约为原分辨率的一半或更低，
4K VR 360 度视频清晰度仅相当于 240P 的普通视频，其观影体验远低于平面电视观影的 4K效果，要想在 VR 视频上体验 4K 超高清，其视频分辨率需要达到 24K。受限于采集设备能力、传输带宽、头显技术限制以及性价比，16K 及以上分辨率内容尚不具备普及条件，目前业内普遍共识是 8K 及以上的超高清分辨率是保证良好 VR 观影体验的必要条件。公司结合市场反馈及技术发展等因素，对 4k 产品计提减值比例达 93.05%，对 8K 内容计提减值比例相对较低为 44.09%，主要是对早期制作的 8K 内容进行减值，是符合市场需求及技术发展趋势的。
综上所述，公司报告期内存货减值计提比例高以及在产品、库存商品已计提的存货跌价准备占账面原值比例较合理。
2、结合形成存货的项目在确认存货的时点是否都已签署合同、合同是否明确约定项目
总价及付款安排、后续是否回款等，说明存货在确认时与存货相关的经济利益是否很可能流入企业、与存货相关的成本是否能够可靠计量，以前年度是否存在将不符合存货确认条件的费用确认为存货的情形。
根据《企业会计准则第1号-存货》，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
公司的存货主要分为两大类别，广电行业的系统集成设备及软件和 VR 行业的视频内容。
广电行业的存货分两类，一类是先签订销售合同，公司再根据合同采购备货，此部分存货期末余额2380.02万元，占存货余额比例为41.89%，这部分存货有明确的对应合同、确定的合同总价及付款安排，一般客户验收/签收后确认收入，客户根据合同条款及资金情况陆续付款；一类是先备货再签订合同，此部分存货期末余额1488.32万元，占存货余额比例为26.19%，这部分存货中大部分虽暂未签订销售合同，但是已中标或已取得客户的备货通知函，由于客户流程较慢或工期紧急等客观因素，由公司先备货、发货，再与客户签订销售合同形成销售。
VR 行业的存货主要为 VR 视频内容，此部分存货期末余额 1813.69 万元（含在产品），占存货余额比例为 31.92%。VR 视频内容授权业务，公司根据市场调查情况，逐年丰富公司的视频库，均是需要有一定量的视频库才能满足授权业务的需求，故在视频拍摄完成入库形成存货时，并未都签署合同、亦未明确约定项目总价及付款安排、后续是否回款等。视频库形成后会与市场上意向客户谈判视频版权授权，针对内容授权可向同一客户或多个客户进行多次授权，与传统存货购销模式有较大区别。VR 视频业务的市场有明确的客户群（三大通信运营商、广电、华为、中图及其他视频平台），有明确的市场需求和 5G 应用所带来的未来 VR 行业发展的必然趋势，国内三大运营商移动，联通，电信在南昌 VR 展会联合宣布进军元宇宙，着重布局 VR 上下游产业链全面发展，整合软硬件系统标准，创造更有利于市场健康快速发展的环境与规则。因此从外部坏境，到内部储备，意景都极具市场优势，意景作为一家专注 VR 内容生产的公司，自成立以来意景围绕着为用户提供高品质 VR 内容的核心不变，发挥自身在技术上的优势基因，在 VR 内容生产领域中，持续产出技术指标、画面观感及叙事结构均领先的优质 VR 内容，积累了丰富的 8K 3D VR/全景内容制作经验和数千分钟的优质版权内容。截止到 2021 年 12 月自制节目储备达到 VR 视频节目 300 余条，全景&3D 立体双格式节目时长共计 6000 余分钟。
公司按照上述原则核算存货成本，未将非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用、仓储费用以及不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出计入成本核算。
综上所述，公司按照企业会计准则及公司制度并获取合规审批的单据后核算与存货相关的成本，存货在确认时与存货相关的经济利益很可能流入企业、与存货相关的成本能够可靠计量，以前年度不存在将不符合存货确认条件的费用确认为存货的情形。存货中对应的广电行业系统集成设备及软件大部分已签署销售合同或已中标，预期能够获取对应的经济利益；
VR 视频内容业务，公司近几年已陆续取得咪咕、华为、中图等客户的合作合同并陆续产生了较稳定的收入，随着 VR 行业的发展，公司预期未来经济利益流入是稳定可持续的。三、请年审会计师核查并发表专业意见
针对上述问题，年审会计师执行的主要程序如下：
1、了解、评价并测试采购与付款储以及存货跌价准备计提相关的内部控制设计和运行
的有效性；
2、获取公司期末存货明细表、库龄明细表，询问相关人员，了解各类别存货特点，持
有目的、存货通用性等；
3、了解公司存货跌价准备测试方法，根据各存货类别特点，复核、评价公司存货跌价
方法是否恰当、计算是否准确，是否与公司业务模式相符；
4、对比两期存货余额、周转情况，结合本期实现销售、在手订单执行情况，评价期末
报告期期末存货跌价计提是否充分；
5、 针对 VR 视频存货跌价计提，与外部专家沟通，评价外部专家的胜任能力、专业素
质和独立性；了解外部专家评估方法、评估所使用的假设和关键参数，评价方法、假设和关键参数是否恰当；
6、结合公司各业务模式下存货特点，了解公司存货持有目的，评估存货确认是否符合
企业会计准则相关规定，是否存在将不符合存货确认条件的费用确认为存货的情形；
经核查，年审会计师认为：公司报告期内存货跌价准备计提金额充分，存货跌价准备计提情况能充分反映存货整体质量和周转适销情况；不存在将不符合存货确认条件的费用确认为存货的情形。
问题7：报告期内你公司对陕西纷腾互动网络科技有限公司（以下简称“陕西纷腾”）
计提商誉减值3074.63万元，商誉期末余额为2352万元。陕西纷腾主要业务是基于运营商网络运行的电视游戏，产品以单机益智类游戏为主，2020 年开始向 VR 游戏产业升级转型。
报告期内陕西纷腾实现营业收入1299.55万元，同比下滑6.50%；实现净利润387.16万元，同比下滑34.83%。你公司在2019年年报中预计陕西纷腾2020年至2024年营业收入年化增长率依次为12.38%、13.58%、4.91%、5.03%和5.13%，在2020年年报中预计陕西纷腾2021年至2025年营业收入年化增长率依次为20.32%、5.92%、7.01%、5.00%和5.04%，
在本次商誉减值评估中预测未来五年营业收入的年化增长率依次为8.32%、1.00%、3.00%、
1.00%和2.00%。请你公司：
（1）结合 IPTV 行业发展情况、电视游戏细分行业情况、业务转型进展、市场竞争情
况及疫情影响情况、资产整合效果、实际经营状况、财务状况等，说明报告期内陕西纷腾营业收入、净利润持续下滑、2021年收入实现远低于2019年、2020年预计数据的主要原因。
（2）说明2019年、2020年商誉减值测试过程中预计营业收入总体呈现增长的主要原
因及依据，并与2021年商誉减值测试的关键数据和假设进行比较，说明测试情况存在差异的原因，2019年、2020年商誉减值测试是否合理，商誉减值计提是否充分、及时。
（3）请年审会计师核查并发表明确意见。
回复：
一、结合 IPTV 行业发展情况、电视游戏细分行业情况、业务转型进展、市场竞争情况
及疫情影响情况、资产整合效果、实际经营状况、财务状况等，说明报告期内陕西纷腾营业收入、净利润持续下滑、2021年收入实现远低于2019年、2020年预计数据的主要原因。
陕西纷腾主要业务是基于 IPTV 网络的电视游戏研发及运营，产品为自主研发的单机游戏，通过与电信、移动、联通、广电等运营商合作，在其平台上向用户提供 IPTV 游戏增值业务服务并收取服务费。2019年至今，受行业变化、市场竞争、国家政策监管及新冠疫情等多方面影响，公司 IPTV 游戏业务收入与往期相比有所下滑。2021 年营业收入为 1299.55万元，较2019年与2020年预测收入分别相差734.34万元和372.87万元。业务下滑主要原因包括以下几个方面：
1、受 IPTV 电视游戏业务调整影响较大近年来，各地运营商就 IPTV 增值业务进行了多次调整，总分平台改造、运营平台底层升级、宽带计费设限、业务融合等措施，都在一定程度影响了公司 IPTV 游戏业务发展，造成2021年收入与2019年、2020年预计数据存在差距。2019年起，受行业管理规范化影响，运营商、播控方及广电管理平台之间，就业务的划分进行了调整，IPTV 增值业务从评审、上线到结算，整体决策周期变长，审核环节增加，业务推进较预期滞后；同时，为应对行业安全规范性监管与检查，部分运营平台进一步弱化游戏业务，间断性或者永久关闭游戏宽带计费功能，游戏业务的新增订购用户降幅较大，从而导致业务收入出现了下滑。2020年，市场竞争逐渐加剧，原有合作区域，业务合作方数量增加，造成公司业务订购量下降；同时，因主要合作伙伴对游戏增值业务平台进行调整，导致业务订购及宽带计费受到严重影响。
2021年起，全国大部分区域的运营商开始推行业务融合，即同类业务合并至同一融合包内运营，导致业务营销推广资源进一步分散，业务运营差异化程度降低，产品竞争激烈，业务曝光量降低，对整体收入影响较大。
2、受行业防沉迷政策影响较大
2021年8月30号，国家新闻总署下发了《关于进一步严格管理，切实落实未成年人沉迷网络游戏的通知》，通知要求，严格限制向未成年人提供网络游戏服务的时间，所有网络
游戏企业仅可在周五、周六、周日和法定节假日每日20时至21时向未成年人提供1小时服务，其他时间均不得以任何形式向未成年人提供网络游戏服务。目前公司开发的游戏均为基于运营商封闭网络，通过机顶盒运行的电视游戏，不属于网络游戏。然而，在通知下发后，部分运营平台也针对 IPTV 游戏提出了接入防沉迷系统的要求，根据政策，接入防沉迷系统需要提供游戏版号，而主管部门尚未有针对基于机顶盒运行的电视游戏版号申请通道，暂无法办理电子游戏出版版号。在防沉迷有关通知下发后，虽然目前大部分平台尚未强制要求接入，但仍有部分运营商采取了调整游戏业务首页入口，减少游戏业务宣传，下线无版号游戏产品或不再审批无版号游戏的上线业务等措施。因此，受该政策影响，公司2021年业务游戏业务较预期有较大差距。
3、新冠疫情影响，业务收入低于往年预期
自 2020 年新冠疫情爆发以来，为宣传抗疫，IPTV 增值业务中，游戏业务版面及入口减少，导致游戏整体流量下降，IPTV 增值游戏业务营销活动及产品更新也受到较大影响。同时，2020至今，公司现场业务交流、现场评审及业务上线受到限制，年初规划上线运营的区域，大部分延期至第二年，有的业务甚至因为延期较长而最终取消。2021 年，公司 IPTV业务评审及日常运营工作受疫情影响较大，业务收入低于往年预期。预计未来疫情对于业务的消极影响将持续存在。
4、公司进行业务转型，加快新业务的拓展
2019 年起，陕西纷腾开始积极参与总公司 VR 业务的核心技术布局，开展 VR 游戏业务
研发及运营业务，目前完成 11 款 VR 游戏研发，已与包括 Pico、华为、NOLO 在内的多家VR 产品运营商建立合作，多款 VR 游戏已上线运营。2021 年下半年，陕西纷腾组建专业团队，开展 VR 虚拟社区、虚实仿真业务的开发与销售，承接总公司 VR 社交平台的项目研发工作，社区平台研发工作已于2021年6月19日完成，经过为期一个月的试运行，各功能模块运行正常，已通过软件测试，交付验收；直播平台内容也已于2021年10月15日完成研发，2021年11月15日已通过软件测试，交付验收。除此之外，公司还承接了包括三维模型制作、VR 社区、VR 展厅开发在内的多项 VR 研发业务，目前在手订单金额超过 600 万元，为企业赢得新的市场空间。2022 年，公司将持续加大 VR 社区及虚拟仿真业务投入，结合市场及客户需要，开发系列化，专业化产品，以效益为本，提升相关业务的技术含量，形成核心竞争力，使 VR 业务将与 IPTV 业务并驾齐驱，稳步推进公司战略落地，为公司带来新的利润增长点。
综上所述，受运营商业务调整、防沉迷等政策影响，公司 IPTV 游戏业务曝光量降低，业务收到较大影响；加上疫情的不确定性，导致业务经营存在较大波动，因此 2021 年收入实现远低于2019年、2020年预计数据。为应对发展瓶颈，公司已积极部署，未来，公司将继续拓宽业务板块，争取多渠道、多元化、多方位发展。
二、说明2019年、2020年商誉减值测试过程中预计营业收入总体呈现增长的主要原因及依据，并与2021年商誉减值测试的关键数据和假设进行比较，说明测试情况存在差异的原因，2019年、2020年商誉减值测试是否合理，商誉减值计提是否充分、及时。
1、营业收入关键参数及合理性分析
陕西纷腾2019年末商誉减值测试的关键参数如下：
单位：万元
2024年及以
年度2020年度2021年度2022年度2023年度后年度
营业收入1790.732033.892133.662241.042356.04
收入增长率-12.38%13.58%4.91%5.03%5.13%
毛利率77.50%77.72%77.52%77.36%77.23%
税前折现率14.13%14.13%14.13%14.13%14.13%
2019年商誉减值测试过程中预计营业收入总体呈现增长，主要有两方面原因：一方面是，2019 年整体行业用户规模快速扩大，三家基础电信企业 IPTV 用户全年净增 3870 万户，业务收入294亿元，比上年增长21.1%，电视游戏消费需求迅速在增长，市场发展潜力巨大，特别是中国移动积极联合牌照方和内容商，也参与构建 IPTV 产业生态，预计 2020 年移动市场会迅速扩大，陕西纷腾与中国移动集团旗下专注于家庭视频终端+内容+业务运营的专业子公司咪咕视讯达成合作，并已通过咪咕视讯提交了内容合作审批，将通过咪咕视讯推动游戏业务在全国移动各省份落地，针对重点的移动省份，公司也安排专人加强沟通，密切协调，全力配合，占领更大的市场份额。另一方面，随着陕西纷腾业务拓展，2019年合作区域由2018年的21个增加至30个，增幅达42%，其中主要客户收入稳中有升，部分新增区域也陆续上线并收费，还有部分移动及联通业务合作也在积极推动。公司将加快整合渠道资源，提升业务营收能力，预计会为业务发展带来新的增长。尽管受疫情影响，部分地区运营商经营活动受阻，新增区域业务上线推迟，部分地区运营商为响应政府政策以及加强推广宣传推出优惠或免费活动，2020年企业与运营商游戏分成收入有所降低，但预计2021年会恢复之前水平，往后年度维持稳定的增长。陕西纷腾2020年末商誉减值测试的关键参数如下：
单位：万元
2025年及以
年度2021年度2022年度2023年度2024年度后年度
营业收入1672.421771.501895.741990.492090.80
收入增长率20.32%5.92%7.01%5.00%5.04%
毛利率76.53%77.30%77.85%78.04%78.16%
税前折现率14.28%14.28%14.28%14.28%14.28%
2020年商誉减值测试过程中预计营业收入总体呈现增长，主要有两方面原因：一方面
是2020年受新型冠状病毒疫情影响，公司日常业务交流减少，新区域业务拓展受到较大影响，已对接完毕的业务区域延期上线，导致针对2019年预计的部分业务收入在2020年度未能实现。但在对未来预测时，上述影响公司业务的短期因素已消除；另一方面，公司主要合作伙伴进行平台调整，业务订购及宽带计费受到影响，由此导致2020年业绩出现了下滑。
但在 2020 年末进行收入预测时，国内新冠疫情状况好转，运营商 IPTV 业务评审及日常运营工作恢复正常；公司主要合作伙伴的业务平台调整也已完成，产品推荐及业务计费已恢复正常；与此同时，公司也在2021年初做好全面规划，加强与重点区域合作方的业务交流沟通，挖掘特色内容，打造亮点，提高营收能力；推进2020年下半年延期上线的业务区域尽快上线运营并启动结算；继续积极部署新的合作区域，扩大业务覆盖面，占领更大的市场。
综上，影响公司业务的短期因素已消除，公司也已做好了2021年的整体业务部署，因此预计 2021 年业绩将实现增长。另一方面，公司在 IPTV 游戏研发运营业务基础上拓展了新的合作，与运营商签署了游戏买断授权业务合同，就公司优质的游戏产品进行授权，收取版权金；同时公司利用自身 VR 研发优势，将承接部分 VR 社交平台的开发工作，将有望实现新的业绩增长。上述业务的预计数据均有订单支撑，且陕西纷腾自2012年起，深耕于电视游戏细分领域，业务发展平稳，合作伙伴逐年增加，产品品质及业务运营能力受到运营商肯定，在业内拥有较好的口碑。尽管2019年和2020年受规范性调整及新冠疫情等因素的短期影响，公司业绩下滑，但前期的客户开拓及新业态的探索和研究为公司未来的业绩的提高打下良好的基础。综上所述，预测时，影响公司业务发展的短期因素已消除，2021年营业收入预计符合公司发展趋势。基于以上业绩情况及未来预测、行业需求变化、游戏生命周期，公司认为报告期内商誉减值计提是充分的，及时的。
陕西纷腾2021年末商誉减值测试的关键参数如下：单位：万元
2026年及以
年度2022年度2023年度2024年度2025年度后年度
营业收入1191.371179.461144.071132.631109.98
收入增长率-8.32%-1.00%-3.00%-1.00%-2.00%
毛利率68.46%71.27%73.10%75.61%77.44%
税前折现率14.16%14.16%14.16%14.16%14.16%
2021 年商誉减值预测，预计未来五年公司 IPTV 游戏业务收入将出现下滑，主要有两方
面原因：一方面，IPTV 游戏业务发展，受到行业变化、市场竞争、国家政策监管及新冠疫情的影响，且根据预计，影响业务发展的消极因素可能长期存在；另一方面，公司自2019年起，利用自身核心优势及相关资源，积极钻研 VR 技术新方向，开发 VR 游戏产品及相关产品，不断布局新的业务。2021 年开始，为实现公司战略目标，公司积极在 VR、AR 等相关领域探索，加大新技术研究投入和人才培养。2022 年，公司将持续加大 VR 社区及虚拟仿真业务投入，开发系列化，专业化产品，形成核心竞争力，挖掘新的业绩增长点。公司规划未来将形成包括 IPTV 游戏业务运营、虚拟社区、虚拟仿真开发多条业务线，而公司收购陕西纷腾时形成的商誉仅针对 IPTV 游戏业务所形成的资产组，因此在对 2021 年商誉资产评估时仅对原收购资产组进行资产评估，未来非原资产组业务收入不纳入资产评估范围中，不涉及新增的 VR 业务与虚拟仿真业务所对应的资产及负债，因此 2021 年商誉减值测试评估中营业收入不考虑新增的 VR 和虚拟仿真的对应收入，仅考虑原收购资产组的减值测试，因此营业收入等现金流量关键数据和假设与2019年、2020年预测存在差异。
2、商誉减值测试的其他关键数据和假设
（1）折现率（WACC）关键参数及合理性分析
根据评估准则的规定，陕西纷腾报告期内商誉减值测试均采用税前加权平均资本成本定价模型(WACC)进行测算，具体测算方法如下：
WACC=Re×We/(1-T)+Rd×Wd
公式中：
Re：权益资本成本
Rd：债务资本成本
We：权益资本价值在投资性资产中所占的比例
Wd：债务资本价值在投资性资产中所占的比例T：适用所得税税率其中，权益资本成本采用资本资产定价模型(CAPM)计算计算公式如下：
Re=Rf+β×MRP+Rc
Rf：无风险收益率
MRP：Rm-Rf：市场平均风险溢价
Rm：市场预期收益率
β：预期市场风险系数
Rc：企业特定风险调整系数
2019至2021年折现率各项核心参数取值情况如下:
年度 无风险收益率 市场风险溢价 β 系数 税前 WACC
2019年度3.1365%7.12%1.036214.13%
2020年度3.1400%6.93%0.937514.28%
2021年度2.7800%7.17%0.804014.16%
A、无风险报酬率
评估机构以国债收益率作为无风险报酬率的参考指标，因为国债收益率通常被认为是无风险的，持有该债权到期不能兑付的风险很小，可以忽略不计。根据 WIND 资讯系统所披露的信息：
2019年商誉减值测试，10年期国债在评估基准日的到期年收益率为3.1365%，评估报
告以3.1365%作为无风险收益率。
2020年商誉减值测试，10年期国债在评估基准日的到期年收益率为3.14%，评估报告
以3.1400%作为2020年无风险收益率。
2021年商誉减值测试，10年期国债在评估基准日的到期年收益率为2.78%，评估报告
以2.7800%作为2021年无风险收益率。
B、市场风险溢价的确定
市场风险溢价是市场投资报酬率与无风险报酬率之差。其中，市场投资报酬率以上海证券交易所和深圳证券交易所股票交易价格指数为基础，2019年商誉减值测试，经计算，市场风险溢价为7.12%；2020年商誉减值测试，选取1992年至2020年的年化周收益率加权平均值，经计算市场投资报酬率为10.07%，无风险报酬率取2020年12月31日10年国债的到期收益率3.14%，即市场风险溢价为6.93%；2021年商誉减值测试，选取1992年至2021年的年化周收益率加权平均值，经计算市场投资报酬率为9.95%，无风险报酬率取评估基准日（2021年12月31日）10年期国债的到期收益率2.78%，即市场风险溢价为7.17%。
C、风险系数 β值的确定
权益系统风险系数计算公式如下：
：有财务杠杆的权益的系统风险系数；
：无财务杠杆的权益的系统风险系数；
t：所得税税率；
D/E：目标资本结构。
2019 年商誉减值测试，根据陕西纷腾的业务特点，评估人员通过 WIND 资讯系统查询
了 3 家沪深 A 股可比上市公司 2019 年 12 月 31 日的 值，根据可比上市公司的所得税率、资本结构换算成值，并取其平均值1.0362作为产权持有单位的值。
经计算，=1.0362
2020 年商誉减值测试，评估机构通过 WIND 资讯系统查询了 3 家沪深 A 股可比上市公
司于评估基准日的原始β，并根据上市公司的资本结构、适用的所得税率等数据将原始β换算成剔除财务杠杆后的，取其平均值作为值。根据企业的经营特点分析，现金流状况良好，未来年度无借款计划，资本结构为0.00%。评估基准日执行的所得税税率按照企业实际承担的所得税率确定。
经计算，=0.9375
2021 年商誉减值测试，评估机构通过 WIND 资讯系统查询了 3 家沪深 A 股可比上市公
司于评估基准日的原始β，并根据上市公司的资本结构、适用的所得税率等数据将原始β换算成剔除财务杠杆后的，取其平均值作为值。根据企业的经营特点分析，现金流状况良好，未来年度无借款计划，资本结构为0.00%。评估基准日执行的所得税税率按照企业实际承担的所得税率确定。
经计算，=0.8040
3、减值测试结论
针对2019年度陕西纷腾商誉资产组，公司聘请专业评估机构北京中企华资产评估有限责任公司对陕西纷腾商誉进行减值测试，并出具中企华评报字(2020)第3126号评估报告，根据评估结果，截至评估基准日，陕西纷腾合并口径下的净资产账面价值1116.30万元，商誉账面价值为12553.39万元，两项合计，该资产组账面价值为13669.69万元，采用预计未来现金净流量折现法评估出该资产组可收回金额为7579.44万元。由于包含商誉的资产组可收回金额7579.44万元小于包含商誉的资产组账面价值13669.69万元，所以计提商誉减值
6090.25万元。
针对2020年度陕西纷腾商誉资产组，公司聘请专业评估机构北京中企华资产评估有限责任公司对陕西纷腾商誉进行减值测试，并出具中企华评报字(2021)第6049号评估报告，根据评估结果，截止评估基准日，陕西纷腾合并口径下的净资产账面价值818.75万元，商誉账面价值为12553.39万元，两项合计，该资产组账面价值为13372.14万元，采用预计未来现金净流量折现法评估出该资产组可收回金额为6245.37万元。由于包含商誉的资产组可收回金额6245.37万元小于包含商誉的资产组账面价值13372.14万元，所以累计计提商誉减值7126.77万元，其中2020年计提商誉减值1036.25万元。
综上所述，结合陕西纷腾所处行业的景气度、资产整合效果、实际经营状况及财务状况等，报告期内陕西纷腾商誉评估的相关假设合理、方法和关键参数选取各期之间不存在重大差异，具有合理性，2019年-2020年计提的商誉减值准备充分及时。
三、请年审会计师核查并发表明确意见。
针对上述问题，年审会计师执行的主要程序如下：
1、了解公司与商誉评估相关的内部控制的设计及运行有效性；
2、了解并评价管理层聘用的外部估值专家的胜任能力、专业素质和客观性；
3、与外部专家进行沟通，了解其对商誉减值测试所包含的资产组、预测采用的相关假
设及评估方法，评价其是否合理，评估方法是否恰当；
4、了解外部专家预计未来现金流量现值时选取的关键参数包括预测期以及稳定期的
收入增长率、毛利率、折现率，对比上期是否存在显著异常，评价其是否合理、恰当；
5、获取并复核商誉所在资产组或资产组组合可收回金额的计算表，比较商誉所在资产
组或资产组组合的账面价值与其可收回金额的差异，复核未来现金流量净现值以及商誉减值金额的计算是否正确；
6、复核管理层以前年度对未来现金流量现值的预测，对比实际经营结果，评价管理层
过往预测的准确性，评价管理层对未来现金流量的预测编制是否存在偏向性。
经核查，年审会计师认为公司2019年、2020年商誉减值测试合理，商誉减值计提充分、及时。问题8：2021年11月12日你公司与中国建筑股份有限公司就巴布亚新几内亚数字电视项目首都头端系统、外省发射站、用户管理系统设备供应安装工程签订了2.01亿元系统
集成服务项目合同，于2022年2月17日收到客户关于合同正式生效的通知后开始履行合同。请你公司从实施过程、项目工期、技术难点、资金需求、结算方式、收入确认方法等方面补充说明该数字电视项目与公司过往提供的国内广电行业系统集成销售与服务的主要异同，并补充披露截至本函件回复日该项目建设进展情况，是否已收到设备进场证书，并充分提示项目实施的相关风险。
回复：
本项目的总集成商为中国建筑股份有限公司，佳创视讯是该项目的分包商，主要承建最终客户 NBC（巴布亚新几内亚国家电视台）地面数字电视系统中的首都头端系统、外省发射
站和用户管理系统三部分。本项目实施过程主要分为现场工勘、开工、详细设计、产品研发与采购、发货、现场安装与调试和上线。项目实施工期为从发出开工令起18个月内（不可抗力除外）。当前所处的阶段为现场工勘阶段，现场人员正实地勘查首都中心站点和其它九个局端站点，公司同步就合同中标的物的备货采购等事项进行前期的供应商选取及相关采购事项的商谈。下一个阶段将由甲方发出开工令，我方收到开工令后准备发货事宜。
本项目与国内广电系统集成项目的共同点主要体现在：
1、采用的数字电视系统的技术原理、系统架构相似，符合国际主要数字电视相关标准
和发展趋势；
2、系统功能特点相似，即要满足电视台的制作、播出、传输要求，也满足用户的电视
广播收视需求；
3、选取的设备和产品相对成熟、有广泛应用案例，项目的技术方面风险低。
4、系统集成项目收入确认方法一致，该项目为多个站点分别交付，合同中均有独立报价，因此会根据分站点项目进度，在取得相关验收证明时分批确认收入。
本项目与国内广电系统集成项目的差异点主要体现在：
1、本项目实施所需的基础设施情况较国内广电客户有差别，包括建筑、交通、电源、甲方经验等；
2、本项目的结算方式与国内广电客户有差别，结算方式优于国内广电客户。本合同是
基于巴新政府与中国进出口银行已签署融资协议，项目付款有专项资金保障。合同约定在设备发货前、运抵国内港口以及设备进场后这三个节点，可分别按该批货物合同金额的30%办理进度结算，向我方支付进度结算金额的95%，余下5%作为保留金，即在货物进场时，公司便可收回该批货物合同金额共计85.5%的资金，能有效保障项目的资金需求。
3、本项目采用的设备、产品和系统规格与国内不同，巴新的电源制式、载波频率、天
线仰角等很多应用特征是大洋洲普通采用的规格，与国内普遍不同，我司需与之有此产品规格匹配的其它新供应商配合才能完成产品和系统交付。
4、本项目实施地在海外，目前受全球疫情影响，在跨境实施、验收等方面较国内集成业务难度会大。
5、本项目交付为中建与巴新政府所签项目的分包部分，项目实施所涉区域范围广，项
目建设周期较国内长。
特此公告。
深圳市佳创视讯技术股份有限公司
2022年4月29日