昇辉科技:关于对昇辉智能科技股份有限公司2022年年报问询函回复之会计师意见

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(三)本所注册会计师执业证书复印件……第43-44页
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问询函专项说明
天健函〔2023〕3-162号
深圳证券交易所:
由昇辉智能科技股份有限公司(以下简称昇辉科技公司或公司)转来的《关
于对昇辉智能科技股份有限公司的年报问询函》(创业板年报问询函〔2023〕第
317号,以下简称问询函)奉悉。我们已对问询函中需要我们说明的财务事项进行了审慎核查,现汇报说明如下。
一、报告期内,你公司实现营业收入21.5亿元,同比下滑20.79%,税前利
润自2021年2.3亿下降至2022年亏损9.7亿。你公司主要产品为高低压成套
设备和LED照明设备及安装,其中高低压成套设备的毛利率同比下滑 8.86个百
分点,LED 照明设备及安装的毛利率同比下滑 20.56个百分点。你公司于 2022
年就4.4亿元可抵扣亏损确认递延所得税资产0.66亿,2021年可抵扣亏损确认
的递延所得税资产仅0.12亿元。你公司所得税费用中,不可抵扣的成本、费用和损失的影响金额为1.64亿。请你公司:
(1)结合近三年各季度营业收入变动情况、所在行业发展趋势和竞争情况、
主要客户经营状况、产品和业务模式变化及其他有关因素,分析报告期内营业收
入、税前利润大幅下滑的原因及其持续性,并说明你公司拟采取的应对措施。
(2)结合近三年各季度相关产品价格、成本构成的变动及其原因,分析说
明高低压成套设备和 LED 照明设备及安装毛利率持续降低的原因及合理性,与
同行业可比公司是否存在重大差异,下滑趋势是否具有持续性,以及你公司拟采取的应对措施。
(3)说明报告期内新增新能源业务的具体构成,报告期内相关业务收入大幅增长的原因及合理性,相关业务是否具有持续性。
(4)说明各项递延所得税资产明细项目的确认及计算过程,并结合你公司
业绩情况、盈利能力及持续经营能力、存在大额可抵扣亏损等情况,说明你公司诚信公正务实专业第1页共44页
未来期间是否能够产生足额应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异,相关递延所得税资产确认是否谨慎,相关会计处理是否符合企业会计准则的规定。
(5)说明不可抵扣成本、费用和损失的具体构成、性质和计算过程,相关成本费用不能税前扣除的具体原因及合理性。
请会计师核查并发表明确意见。(问询函第2条)
(一)结合近三年各季度营业收入变动情况、所在行业发展趋势和竞争情况、
主要客户经营状况、产品和业务模式变化及其他有关因素,分析报告期内营业收入、税前利润大幅下滑的原因及其持续性,并说明你公司拟采取的应对措施
1.公司近三年各季度营业收入变动情况如下:
单位:万元
公司2022年上半年营业收入相比于2021年上半年有所增长,2022年下半
年营业收入同比下降。2022年整体业绩下滑,各类产品营业收入均有不同程度
下降,其中高低压成套设备下降22.94%,LED照明设备及安装下滑28.00%,智
慧城市下滑3.61%。2022年下半年营业收入同比下滑较多的原因主要有两方面。
一方面系由于2022年下半年公司主动进行了业务结构优化。结合宏观政策以及
下游市场行情等情况,公司为控制经营风险,集中梳理了通过公开途径已获知存
在一定风险的房地产客户情况,对评估存在回款风险的客户限制了其项目的发货、
新订单的承接,对账期较长的订单也予以了限制承接,主动收缩业务,确保经营
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风险的可控以及现金流的稳健。另一方面系2022年下半年受下游行情影响市场需求放缓,公司新接订单量和存量订单有所减少也导致收入下滑。
2022年上半年高低压设备及智慧城市条线营业收入相比于2021年同期处于
上升趋势,其中高低压设备同比增长8.33%,智慧城市同比增长110.55%。LED
照明成套设备营业收入同比下降20.63%。总体来看,2022年下半年三大类传统业务营业收入均有所下降,同时新增了新能源业务收入。
2.公司所在行业发展趋势和竞争情况
公司目前主营业务分为高低压成套设备业务、LED照明与亮化业务、智慧城
市业务以及新能源业务四类,营业收入主要集中在前两类业务,2022年前两大
业务营业收入占公司全部营业收入的比例分别为68.94%与16.80%,合计占比85.74%。
高低压成套设备业务方面,根据2023年1月6日,国家能源局发布的《新
型电力系统发展蓝皮书(征求意见稿)》,提出未来要构建安全高效、清洁低碳、
柔性灵活、智慧融合为基本特征的新型电力系统。在容纳新能源电源的大规模接
入过程中,将提升对输配电系统信息化、智能化、集成化的要求,为电网提供更
加灵活的资源调配,逐步形成智能电网运行控制和互动服务体系。由于高低压成
套设备属于输配电行业的重要设备,对优化电力传输,提高电网运行效率有重要作用,输配电行业转型升级,为高低压成套设备发展带来新机遇。
由于公司主要面向民用电气设备端,主要客户属于地产行业。受宏观经济环
境及房地产债务危机等内外不利因素叠加,2022年至今房地产调控政策及信贷
环境虽然有所放宽优化,但市场信心不足,消费者对未来预期收入的下降导致企
业销售普遍表现低迷,从需求端传导至产业供应端,地产行业呈现弱复苏状态,
市场处于磨底阶段。根据国家统计局数据显示,2022年全国商品房累计销售金
额133.308亿元,同比下降26.7%；商品房累计销售面积135,837万平方米,同
比下降24.3%。销售持续下行叠加行业出清,同行业企业收入、净利润出现不同程度的下滑,因地产行业而产生的配套高低压电气设备需求有所减少。
在LED照明方面,中国LED照明产品随着城市化进程不断推进,国内市场渗
透率逐年提升,目前LED照明灯具的渗透率已超过80%,增长较为稳定。在双碳
目标指引下带动节能市场需求,LED照明逐步从传统照明向智能照明转变,在智
慧城市、文旅经济、智能家居等行业中发挥重要作用,推动行业新一轮增长。
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由于LED照明行业国内企业数量众多,竞争激烈,技术逐渐成熟,行业利润
被压缩,规模效应逐渐显现,LED 照明产品价格逐渐下降,收入、净利润呈现下
降趋势。此外,公司 LED 照明产品下游客户也主要系面向房地产客户,受地产行业下游需求缩紧影响,配套LED照明产品设备的订单需求也相应下滑。
3.主要客户经营状况、产品和业务模式变化
公司近三年来主要客户为地产客户,其中碧桂园地产集团有限公司(以下简
称碧桂园或碧桂园集团)为公司第一大客户,2021年及2022年对碧桂园集团的
销售额占公司年度销售总额的比例分别为65.79%与61.09%。近两年以来,受到
宏观调控的影响,地产行业整体增速明显放缓,对上游配套电气设备的需求有所
减弱,同时公司地产客户近两年毛利率有所下滑,公司产品的销售价格受到挤压,公司净利润受到较大影响。
受行业寒冬影响,碧桂园业绩下滑,2022年实现营业收入4,303.70亿元,
同比下降17.70%；销售毛利率为7.64%,同比下降10.10%；净利润由盈转亏,
归属于母公司净利润亏损60.52亿元。在资产负债表结构上,2022年碧桂园可
动用现金约1,475.50亿元,维持稳定；剔除预收账款后的资产负债率从2020年
中期的81%持续下降至69.40%；有息负债余额为2,713.1亿元,下降14.70%；
净负债率为40%,同比下降5.40%,现金短债比为1.60,三道红线达成绿档,财务安全度提升。
4.报告期内营业收入大幅下滑的原因、持续性,拟采取的应对措施
(1)报告期内收入大幅下滑原因
1)公司下游主要面向地产行业客户,由于2022年地产行业继续调整,为降
低经营风险,公司采取优先确保现金周转速度而非追求毛利率的策略,公司主动
收缩业务。公司2022年来自第一大客户碧桂园的收入为13.11亿元,较上一年同期下降26.44%。
2021年、2022年集团分客户类别的营收、毛利率情况如下所示:
单位:万元
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2)因下游行业受政策等因素影响销售放缓,公司销售量下滑同时销售价格
下降,导致整体收入降低。2022年高低压成套设备和LED设备及安装收入分别较2021年同期下滑了22.94%和28.00%。
2022年营业收入变化因受整体经济环境、企业所在行业下游需求及政策等
因素影响,整体情况较2021年所以下降。2023年一季度公司实现营收6.11亿元,同比增长11.10%,预计2023年收入情况会有所改善。
(2)报告期内税前利润大幅下滑原因
2022年公司实现利润总额为-9.75亿元,比上年同期减少523.62%；主要系
计提商誉减值损失10.83亿元所致。如剔除掉商誉减值的影响后,2022年税前
利润总额为1.08亿元,同比减少53.04%,主要系由于2022年收入和毛利下滑较多。
(3)为应对营收下滑,公司拟采取的措施
1)积极拓展新客户,优化客户类型与结构
除保持与碧桂园长期战略合作外,公司已开拓了万科、越秀、中铁、中交等
知名客户。公司继续秉持客户多元化的方针,主动调整优化客户类型与结构,引
入央企与国企客户,拓展地产以外的通讯、能源、基建、公共建筑、交通运输等多个行业的客户,分散行业层面带来的政策风险。
2)研发赋能,拓展产业链上游
通过加大技术创新和产品研发的力度,在电气成套设备研发的基础上,逐步
向产业链上游进行拓展,聚焦电力元器件数字化与智能化发展,公司研发团队已
围绕智慧配电和用电开发智能采集终端、智能空开等电气元器件产品,预计成为
公司新的营收增长点。同时,公司在氢能源行业积极布局,预计未来对公司贡献部分营收。
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(二)结合近三年各季度相关产品价格、成本构成的变动及其原因,分析说
明高低压成套设备和LED照明设备及安装毛利率持续降低的原因及合理性,与
同行业可比公司是否存在重大差异,下滑趋势是否具有持续性,以及你公司拟采取的应对措施
1.毛利率分析
(1)公司近三年各品类毛利率如下:
单位:万元
近三年来,公司各类产品毛利率均有所下滑,2022年公司综合毛利率较上一年度下滑3.36个百分点。
(2)近三年各期间各品类毛利率如下:
单位:万元
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近三年各季度产品毛利率呈下降趋势,2022年综合毛利率为19.44%。
(3)产品毛利率持续降低的原因及合理性
毛利率下滑原因:
1)近三年来,受宏观政策以及下游行业不景气等因素持续影响,为稳固战
略客户合作关系,公司对客户作出让利,部分产品的销售价格在2022年进行了
下调。2022年碧桂园集团毛利率为19.58%,2021年为25.69%,2020年为33.66%,毛利率下滑了14.08个百分点。
2020-2022年公司分客户类别的营收、毛利率情况:
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单位:万元
2)近两年来,公司为控制经营风险,进一步改善经营性现金流,加快资金
回笼,更倾向于采用现金结算和半年期商票,较之前的一年期票据结算方式下的
定价有一定价格折让,导致毛利率下降。2022年碧桂园业务中,以现金和半年
期商票结算方式进行回款的金额为11.31亿元,占报告期间碧桂园总回款比例为77,33%,2021年该比例为34.18%。
3)公司从2020年开始主动优化客户结构,加大了对重点新客户的开拓力度,以相对较低的价格从新拓展客户处获取订单,牺牲了产品的部分毛利。
4)公司近两年工程类收入占比逐渐增多。2022年公司工程类收入占当年营
业收入比为38.77%,2021年占比为13.32%。工程类业务毛利率通常会显著低于
材料类业务毛利率。2022年工程类毛利率为15.76%,材料类毛利率为20.58%。
工程类业务占比显著上升也是导致2022年高低压设备毛利率下降的原因之一。
5)近两年大宗商品等处于较高位价格,导致高低压设备、LED照明产品的
主要原材料铜材、铝材、电子件、PC等价格出现一定幅度增长,成本压力大,从而导致高低压设备和照明设备的毛利率下滑幅度较大。
综上,公司产品毛利率持续降低主要是由外部房地产行业政策收紧与公司内部风险控制综合导致的。
2.部分同行业上市公司毛利率对比
下表列示了2020-2022年高低压成套设备、LED照明设备两个行业可比公司的毛利率变动情况。
2020-2022年高低压成套设备毛利率变动情况:
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2022年公司高低压成套设备类业务毛利率为18.61%,较2021年同期下降了
1,81%,较2020年下降了7.56%。近两年公司高低压成套设备毛利率下滑,一方
面原因是公司对第一大客户碧桂园集团的高低压成套设备销售单价降低,另一方
面原因是公司2022年承接的高低压工程项目类业务较往年增多。2022年高低压
工程收入为16,265.80万元,2021年为5,023.64万元,增长了223.79%,高低
压工程业务的毛利率通常在7%-10%,低于高低压材料类业务。从整体毛利率变
动情况来看,其他行业可比公司高低压成套设备类业务近三年均处于下滑趋势,公司该类业务毛利率变动与同行业可比公司不存在重大差异。
2020-2022 年LED 照明产品毛利率变动情况:
注:上述数据选取自各公司可比细分业务板块的毛利率数据
2020-2022年公司 LED 照明产品毛利率处于下滑趋势,2022 年LED照明产品
毛利率为25.95%,较2020年毛利率下滑12.52%,下滑较大。主要原因是前期公
司对碧桂园集团销售照明产品通常采用票据结算,报价时相对现金结算方式的业
务利润空间更高,相关产品的的单价也较高。后续公司对第一大客户的依赖性逐
步降低,且近两年公司对碧桂园集团销售的照明产品销售单价降低,毛利率逐步
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恢复至行业平均水平。从整体毛利率变动情况来看,其他同行业可比公司近三年
均处于下滑趋势,公司毛利率的下滑与同行业可比公司呈相同趋势,虽然公司下
滑幅度相对更大,但公司毛利率降幅较高存在合理性,符合下游行情以及公司自身业务发展状况。
3.毛利率下滑趋势持续性及公司拟采取的措施
通过与同行业可比上市公司进行比对,各上市公司2022年设备和产品的毛
利率均出现相应的下降。鉴于2023年受整体经济环境、公司所在行业政策及需
求等方面综合影响,整体情况仍不明朗,上述产品毛利率存在持续降低的风险。
公司针对毛利率风险下滑拟采取的措施:
(1)利用深耕多年传统赛道积累的全国性经营的地理优势和产品优势,继续
加大对优质客户的拓展力度,增加订单量,着力提高产品单价；同时公司通过自
主运营及股权投资等方式,逐步参与到新能源赛道的发展中,预期将会成为公司新的盈利增长点；
(2)供应链降本,利用资金优势缩短供应商的支付账期,集采钣金、元器件,推出自制元器件产品等方式,寻求供应链降本；
(3)管理降本,推动精益生产、精益管理,向管理要效益,降低制造费用等,降低成本从而提升产品毛利率；
(4)研发赋能、提升毛利,通过自主研发核心高毛利产品与产业链深度资源
整合,从研发源头降低产品成本,在智能配电及电气元器件等产品上取得了研发新进展,获得客户认可的同时提高产品毛利率。
(三)说明报告期内新增新能源业务的具体构成,报告期内相关业务收入大幅增长的原因及合理性,相关业务是否具有持续性
1,公司新能源业务在2022年实现营业收入2,783.07万元,营业收入主要
来自新能源车辆运营服务、燃料电池系统以及氢能相关的电气设备,分别占2022年公司新能源业务营业收入的9.76%、49.23%及41.01%。
2.新能源收入大幅增长的原因及合理性
2021年公司新能源业务以对外股权投资为主,自营业务规模较小,因此实
现营收的金额较小。2022年公司在新能源车辆运营服务与氢能相关的电气设备
上取得了业务进展,实现了部分收入,因此新能源业务同比2021年有较大增幅。
公司控股子公司昇辉新能源有限公司已于2021年推出两款燃料电池发动机,搭
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建了DC/DC产线,对外进行产品销售,同时依托高低压电气成套设备的业务优势,
针对电解水制氢设备开发了适配性的整流柜、控制柜等产品。以上产品为公司在
报告期内实现新能源的业务收入提供了基础,该类业务收入的增长具有合理性。
3.新能源业务的可持续性
2023年,公司根据氢能行业的政策走向及市场变化,对新能源的业务结构
进行了调整。截至目前,公司新能源业务包括电解水制氢设备的生产制造、新能
源车辆运营服务,以及氢能相关电气设备的制造与销售,并重点聚焦于前两类业务。
在制氢设备方面,公司于去年年底正式下线市场主流规格的电解水制氢设备,
已开始在行业内进行业务拓展。目前绿氢制备的国家政策已经明确,在行业经历
了一定时间的技术布局和产业链发展后,制氢设备装机步入快速成长阶段。根据
IEA(国际能源署)统计,2023/2025年全球电解槽总产能将分别达到21.5和
45,1GW/年,2021-2025年全球电解槽总产能复合增长率达到54.1%。从2023年
第一季度国内对电解槽的招标数量来看,已经超过了去年全年的招标数量。结合
行业发展与公司在制氢设备行业的布局,公司认为,制氢设备的业务将对公司新能源业务产生有力的支撑。
在新能源车辆运营方面,公司已新增运营车辆数量,以租赁、分成、佣金模
式进行项目运营,并已建立品牌对外进行拓展。伴随着冷链市场的增长,以及公
司在氢能源冷链运营领域的经验积累,新能源车辆运营业务预计将持续发展。
(四)说明各项递延所得税资产明细项目的确认及计算过程,并结合你公司
业绩情况、盈利能力及持续经营能力、存在大额可抵扣亏损等情况,说明你公司
未来期间是否能够产生足额应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异,相关递延所得税资产确认是否谨慎,相关会计处理是否符合企业会计准则的规定
1.各项递延所得税资产明细项目的确认及计算过程如下:
(1)递延所得税资产明细
单位:元
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(2)各项递延所得税资产明细项目的确认及计算过程如下:
公司期末可抵扣亏损43,534.62万元,确认递延所得税资产6,591.85万元。
未弥补亏损金额主要来源于昇辉控股有限公司(以下简称昇辉控股),2022年
昇辉控股以现金支付了4亿元的超额业绩奖励,因此在税务层面本期已实际支付
的超额业绩奖励可以进行税前扣除,形成未来期间的可抵扣亏损,能够减少未来
期间的应纳税所得额。上述4亿元超额业绩奖励,在尚未支付前系作为可抵扣暂
时性差异-超额业绩奖励予以确认递延所得税资产,相关款项支付后可以税前扣除故转入可抵扣亏损予以确认递延所得税资产。
2.公司未来业绩情况和盈利能力可产生足额的应纳税所得额用于用于抵扣
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可抵扣暂时性差异
根据《企业会计准则第18号——所得税》(财会〔2006〕3号)规定,对
于某些资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额,以及未做为资产和
负债确认但按照税法规定可以确定其计税基础的项目的账面价值与计税基础之
间的差额产生的暂时性差异,采用资产负债表债务法确认递延所得税资产及递延
所得税负债。对于能够结转以后年度的可抵扣亏损及税款抵减,以很可能获得用
来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产。
公司2022年末确认递延所得税资产的未弥补亏损可抵扣暂时性差异金额
4.35亿元,主要来源于2022年昇辉控股以现金支付了4亿元的超额业绩奖励,
2022年末昇辉控股未弥补亏损3.31亿元。根据公司管理层2022年末对昇辉控
股未来五年业绩情况和应纳税所得额进行的预测,预计其未来五年内可以实现应
纳税所得额高于2022年末形成的未弥补亏损暂时性差异金额,预测主要数据如下:
单位:亿元
管理层在进行未来业绩情况和盈利能力预测时,预测期内主要参数的确定依据及方法如下:
(1)营业收入增长率:营业收入增长率的预测主要根据公司未来年度发展战
略、经营计划并结合行业现状,根据历史收入增长情况、在手订单状况为基础对未来5年收入进行预测。
(2)营业成本及毛利率:营业成本与其相应的营业收入息息相关,预测期营
业成本主要以历史年度营业成本、历史年度毛利率以及存量订单毛利率为基础进行预测,营业成本的预测同时考虑了公司经营计划、行业状况等。
(3)期间费用和期间费用率:结合公司历史期间费用的结构进行分析,对于
与营业收入相关性较大的费用以该费用历史年度占收入比例进行预测；其他与营
业收入弱相关的费用,根据公司的相关政策及发展规划,在剔除非正常变动因素的基础上按照一定的增长比率预测。
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根据公司的盈利预测,公司未来期间能够产生足额应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
3.公司未来期间可产生足额应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异,相
关递延所得税资产确认是谨慎的,相关会计处理符合《企业会计准则》规定。
(1)递延所得税资产确认是谨慎的,针对子公司中短期内不能产生足额应纳税所得额的会计主体,未确认递延所得税资产。
(2)昇辉控股有限公司为高新技术企业,可弥补亏损年限为10年,如上所
述,未来期间可产生足额应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异,相关递延所得税资产确认是谨慎的。
(3)相关会计处理符合《企业会计准则》规定:按每家公司影响递延所得税
资产的相关项目,按对应的企业所得税税率,计算递延所得税资产金额,并进行了规范的会计处理。
(五)说明不可抵扣成本、费用和损失的具体构成、性质和计算过程,相关成本费用不能税前扣除的具体原因及合理性
1.不可抵扣成本、费用和损失的具体构成、性质和计算过程
2.相关成本费用不能税前扣除的具体原因及合理性
2022年公司根据商誉减值测试结果计提1,082,790,522.36元的商誉减值。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定,外购商誉的支出,在企业整体
转让或者清算时,准予扣除。根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条第(七)
项规定:“未经核定的准备金支出”在计算应纳税所得额时不得扣除。企业所得
税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出,是指不符合国务院财政、税务
主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。因此本期计提的商
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誉减值不能在税前进行扣除。
根据《企业所得税法实施条例》第四十三条规定,企业发生的与生产经营活
动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营
业)收入的5‰。因此对公司本期超额支出的业务招待费进行了纳税调整,不能全额税前扣除。
《中华人民共和国企业所得税法(2018修正)》第八条企业实际发生的与
取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予
在计算应纳税所得额时扣除。2022年度公司营业外支出中包含未决诉讼确认的
预计负债1,706,000.00元,系商业票据追索前手产生的预计负债,截至资产负
债表日诉讼尚未结案,税法上对未决诉讼或未决仲裁等或有事项形成的预计负债不予确认,对应的费用、损失或支出,因尚未实际发生不得税前扣除。
2022年度因注销分公司,对于该主体已发生的亏损金额在未来期间不能得到补偿,因此已发生的亏损不能在税前扣除,做纳税调增处理。
其他系税收滞纳金、无法税前扣除的罚金以及尚未取得合法扣除凭证的费用
支出。永久性差异是指某一会计期间,由于会计制度和税法在计算收益、费用或
损失时的口径不同,所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差
异在本期发生,不会在以后各期转回。税法规定不得税前扣除的支出,包括税收
滞纳金,罚金、罚款和被没收财物的损失,与取得收入无关的支出等,此类为永
久性差异,应做纳税调增处理。除此之外,在汇算清缴时尚未取得合法扣除凭证的费用支出,也应做纳税调增处理,不得税前扣除。
(六)核查程序及结论
为核实上述事项,我们实施了以下主要核查程序:
1.了解与收入确认相关的关键内部控制,评价这些控制的设计,确定其是否得到执行,并测试相关内部控制的运行有效性；
2.检查主要的销售合同,了解主要合同条款或条件,评价收入确认方法是否适当；
3.以抽样方式检查与收入确认相关的支持性文件,对于电气成套设备及电
气产品销售收入,检查包括销售合同、订单、销售发票、发货单、签收单、对账
单等；对于工程收入,检查包括工程合同、施工合同、发票及工程定案表等；
4.对营业收入及毛利率按月度、产品、客户等实施实质性分析程序,识别
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是否存在重大或异常波动,并分析波动原因；
5.通过查询主要客户碧桂园经营状况、产品和业务模式变化,分析其对公司的销售价格、净利润的影响；
6.以抽样方式向主要客户函证本期销售额,核实销售收入的真实性和准确性；
7.以抽样方式,选取主要客户样本进行现场走访,向客户现场确认与公司交易的真实性；
8.对资产负债表日前后确认的营业收入实施截止测试,评价营业收入是否在恰当期间确认；
9.向公司管理层以及销售人员了解本期销售收入以及利润下滑的原因,分析业绩下滑原因的合理性；
10.通过查询同行业上市公司公开披露信息,对比分析公司与同行业公司业绩变动情况；
11.与管理层就昇辉科技公司未来五年的经营发展计划和情况进行沟通与
讨论,评价管理层对昇辉科技公司的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产的判断的合理性；
12.获取公司盈利预测以及对未来期间是否能够产生足额应纳税所得额用
于抵扣可抵扣暂时性差异,相关递延所得税资产确认是否谨慎的分析说明,分析
评估公司预测的模式、销售收入增长率、毛利率、期间费用率等关键参数的选择是否合理；复核测试日时点公司取得的在手订单、评估公司获利能力；
13.识别公司期末可抵扣暂时性差异,以及对当期经营损失和未来期间的影响；
14.检查本期递延所得税资产的增减变动,检查支持性文件,了解可抵扣暂时性差异的形成原因；
15.了解公司本期亏损原因,以及公司改善经营的具体措施,预计暂时性差异的转销期间,评估转销时公司是否有足够的应纳税所得额；
16.复核暂时性差异,重新计算各项递延所得税资产,及其会计处理是否正确。
经核查,我们认为:
公司营业收入、税前利润下滑符合行业发展情况,业绩下滑主要系由于宏观
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经济以及行业周期性等影响,如市场及行业下行趋势得到缓解则公司目前的业绩
下滑预计也不会一直持续；公司近三年营业收入、相关价格、成本、毛利变动具
备合理性,如市场及行业下行趋势得到缓解则公司目前的相关指标下滑预计也不
会一直持续；报告期内新增新能源业务的发展紧贴氢能行业的政策走向及市场变
化,且相关业务已实现营收,其发展具有可持续性；公司相关递延所得税资产确
认谨慎,递延所得税资产的确认在所有重大方面符合《企业会计准则》相关规定；
不可抵扣的相关成本费用系税法规定不得税前扣除的项目,不能在税前扣除具备合理性。
二、报告期内,你公司向前五名客户合计销售15.0亿元,占年度销售总额
的69.71%。其中,你公司向碧桂园地产集团有限公司(以下简称“碧桂园”)销售13.1亿元,占比达61.09%。请你公司:
(1)结合所处行业竞争状况、主要客户所在行业的发展趋势、客户扩展计
划和可行性,说明是否存在对单一客户重大依赖的风险；结合主要客户2023年
一季度的订单需求变化情况,说明主要客户需求是否存在持续下降的风险,相关情况对你公司盈利能力是否产生重大不利影响。
(2)结合近两年前五名客户的名称、订单、销售信用政策、账期、毛利率、
是否存在重大变动等,说明相关客户与你公司、控股股东、实际控制人、董监高人员等是否存在关联或导致利益倾斜的关系。
请会计师核查并发表明确意见。(问询函第3条)
(一)结合所处行业竞争状况、主要客户所在行业的发展趋势、客户扩展计
划和可行性,说明是否存在对单一客户重大依赖的风险；结合主要客户2023年
一季度的订单需求变化情况,说明主要客户需求是否存在持续下降的风险,相关情况对你公司盈利能力是否产生重大不利影响
1.存在对单一客户重大依赖的风险及应对措施
根据公开信息统计,公司选取部分高低压成套电气设备、LED照明设备与智
慧城市的同行业可比公司作为参考,以上三个业务板块可比公司前五大客户集中度情况平均值分别为40.66%、31.52%、27.69%。
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公司前五大客户销售集中度情况与同行业存在一定差异,但从公司成立至今
的发展历程来看,公司销售集中度较高具有合理性。公司客户集中度高的经营特
点是在发展过程中由房地产企业的业务经营模式和公司的经营模式决定的,目前公司存在对单一客户重大依赖的风险。
公司主营业务所在行业均为充分竞争,由于地产行业受宏观政策调控的影响,
公司地产客户在选取上游配套电气设备供应商方面对成本更加敏感,供应商之间
的竞争更加激烈。针对近两年下游客户所在行业发生的变化,公司制订了相关的
客户拓展方案,公司积极开拓了万科、中铁、中交等知名房地产企业客户。公司
近三年(2020年-2022年)大客户碧桂园的收入占比分别为64.02%、65.79%、
61.09%,整体呈下降趋势,预计未来碧桂园的占比将持续降低。公司还大力拓展
电力、石油、石化、冶金、环保节能、信息技术服务等优质工业客户业务。2022
年公司制定了开拓客户的指标计划,且定期梳理指标完成情况,并对完成指标的
销售人员和团队给予专项激励,年末对计划完成情况予以总结和进一步优化。公
司预计随着客户拓展计划的逐年推进,未来会逐步减少对房地产行业的依赖；同
时公司也全面加大在技术创新和产品研发上的投入,以满足电力、石油、石化大
型工业企业、房地产企业以及智慧城市、安防客户的发展需求。通过以上措施,预计未来对地产客户的业务占比将持续下降。
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综上所述,公司存在对单一客户重大依赖的风险,但通过采取积极、多元化
的应对措施,正逐步减弱对单一客户的依赖性,公司开拓客户的计划具有可行性。
2.结合主要客户2023年一季度的订单需求变化情况,说明主要客户需求是否存在持续下降的风险,相关情况对公司盈利能力是否产生重大不利影响
2023年一季度公司分产品类别新增订单情况如下:
2023年一季度公司分客户类别新增订单情况如下:
单位:万个/万元
2023年一季度高低压成套设备和智慧城市新增订单金额相比于同期都处于
上升趋势,其中高低压成套设备2023年一季度新增订单金额较2022年一季度增
加2.53亿元,主要系2023年一季度新承接高低压工程较多,这部分毛利率相比
于高低压材料较低。智慧城市2023年一季度新增订单金额较2022年同期增加
974,98万元,智慧城市2022年平均毛利率为19.86%；2023年一季度照明设备
新增订单金额较2022年同期减少了87.05万元,数量增加了100.96万个,主要为2023年新增照明工程的订单金额减少。
2023年一季度公司新接订单金额合计为6.25亿元,较2022年一季度新接
订单金额增加了2.62亿元,其中主要客户碧桂园集团2023年一季度新增订单金
额为4.98亿元,较2022年同期新增订单金额上升了108.16%。2023年一季度公
司实现营业收入61,092.27万元,较上年同期增长11.10%,结合一季度新增订
单金额同比增长的趋势,公司预计主要客户需求不存在持续下降的风险,预计上述情形不会对公司盈利能力产生重大不利影响。
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(二)结合近两年前五名客户的名称、订单、销售信用政策、账期、毛利率、
是否存在重大变动等,说明相关客户与你公司、控股股东、实际控制人、董监高人员等是否存在关联或导致利益倾斜的关系
1.公司近两年前五名客户名称、订单、销售信用政策账期、毛利率等情况
(1)2021年公司前五客户
单位:万元
前五大客户中,碧桂园大部分采用票据结算,故销售价格较高,2021年公
司的碧桂园业务平均毛利率为25.69%；佛山市驰畅贸易有限公司主要向公司采
购电气元器件,平均毛利率7.14%；广东大正机电工程有限公司主要向公司采购
高低压设备,平均毛利率32.53%；光大环保有限公司主要向公司采购高低压成
套设备,平均毛利率22.86%；东莞市东胜电气有限公司主要向公司采购高低压设备,平均毛利率15.75%。
(2)2022年公司前五客户
单位:万元
如上表所示,2021-2022年碧桂园集团仍然为公司第一大客户,公司大客户
未出现流失,2021-2022年前五大客户中有变动的合计六家客户中,除了中通服
建设有限公司(以下简称中通服)为智慧城市业务的客户,其余的五家均为公司
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合作的高低压客户。上述六家客户近三年销售额如下:
单位:万元
东莞市东胜电气有限公司1,239.901,945.1398.21
2022年公司实现对中通服的业务收入2,300.29万元,主要为2020年承接的
广东省佛山市某辖区戒毒所“智慧新监管”工程项目在2022年6月定案,确认
收入2,298.82万元；中国石油工程建设有限公司西南分公司(以下简称中石油)
为公司2022年新开拓的客户；惠州市强业电气工程有限公司、广东大正机电工
程有限公司、东莞市东胜电气有限公司(以下简称惠州强业、广东大正、东莞东
胜)系公司多年持续合作的高低压类业务客户,由于高低压项目有一定的区域特
征,故该类业务客户的年销售收入会随着公司承接的高低压项目的区域分布波动有一定变化。光大环保有限公司也系公司多年持续合作的客户。
2022年公司的碧桂园业务毛利率为19.58%,较去年同期下降6.11%,主要
有三个方面原因。第一是2022年公司对碧桂园业务的收入结构发生了变化,低
毛利率的工程类业务承接量增加。2022年碧桂园业务中工程类业务毛利率为
15,80%,材料类业务毛利率为27.16%,工程类收入占公司对碧桂园业务的总收
入比例为28.83%；2021年碧桂园业务中工程类业务毛利率为18.35%,材料类业
务毛利率为21.11%,工程类收入占公司对碧桂园业务的总收入比例为14.18%。
第二是公司是公司为了提高回款力度,改善现金流状况,针对与碧桂园2022年
新增验收项目的结算方式由一年到期承兑的商票转换为六个月到期承兑,主动缩
短了碧桂园商业承兑汇票支付承兑的期限,该结算方式的改变一定程度影响了订
单利润空间。第三是由于2022年碧桂园与公司基于商业谈判经过议价沟通降低
了部分产品价格；佛山市驰畅贸易有限公司主要向公司采购电气元器件,平均毛
利率4.72%,主要为2022年公司采购的电气原材料成本增高；2022年公司为了
响应客户需求并减少单价降低的影响,配套元器件的从原的主要向进口品牌如施
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耐德、西门子采购更多地转为向良信、人民等国产厂家采购,国产化占比提高；
而公司以前年度单独销售进口电气元器件毛利率一般为7%左右,国产化电气元
器件毛利空间相对于进口元器件更小,使得2022年对驰畅的电气元器件销售业
务毛利率也有所下降；中通服建设有限公司主要是由公司承接智慧识别、监控工
程项目,平均毛利率20.32%；中国石油工程建设有限公司西南分公司主要向公
司采购高低压设备,平均毛利率16.69%；惠州市强业电气工程有限公司主要向公司采购高低压设备,平均毛利率20.35%。
如上所述,公司大客户较为集中,近两年主要客户未出现显著变化。客户的
信用政策和账期等未发生显著变化,毛利率与公司整体趋势一致存在普遍下滑,主要系受下游市场等因素影响售价下滑所致。
2.相关客户与你公司、控股股东、实际控制人、董监高人员等是否存在关联或导致利益倾斜的关系
公司主要股东及董监高情况如下所示:
公司通过查询工商信息等方式自查,公司2021年-2022年前五大客户与公
司、控股股东、实际控制人、董监高人员均不存在关联或导致利益倾斜的关系。
(三)核查程序及结论
为核实上述事项,我们实施了以下主要核查程序:
1.了解与收入确认相关的关键内部控制,评价这些控制的设计,确定其是否得到执行,并测试相关内部控制的运行有效性；
2.检查主要的销售合同,了解主要合同条款或条件,评价收入确认方法是否适当；
3.以抽样方式检查与收入确认相关的支持性文件,对于电气成套设备及电
气产品销售收入,检查包括销售合同、订单、销售发票、发货单、签收单、对账
单等；对于工程收入,检查包括工程合同、施工合同、发票及工程定案表等；
4.检查前五大客户订单、对账单、发票、出库单等相关文件,分析毛利率、销售信用政策、账期等是否存在重大变动；
5.获取公司2023年一季度的订单明细,分析其变化的原因；
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6.向前五大客户函证本期销售额,核实销售收入的真实性和准确性；
7.通过查询工商信息等方式,检查公司2021年-2022年前五大客户与公司、控股股东、实际控制人、董监高人员是否存在关联或导致利益倾斜的关系；
8.对前五大客户进行现场走访或视频询问,向客户了解确认与公司、控股股东、实际控制人、董监高人员等是否存在关联或导致利益倾斜的关系。
经核查,我们认为:
主要客户的需求不存在持续下降的风险,相关情况对公司盈利能力没有产生
重大不利影响；前五名客户与公司、控股股东、实际控制人、董监高人员等不存在关联或导致利益倾斜的关系。
三、报告期末,你公司应收账款账面余额为17.3亿元,坏账准备计提比例
为13.37%。其中,按单项计提坏账准备的应收账款2,318.24万元,坏账计提比
例46.25%。你公司按欠款方归集的前五名应收账款期末余额为7.8亿元,占比达45.02%。其中,第一大客户应收账款期末余额7.0亿元。请你公司:
(1)说明按单项计提坏账准备的客户名称、交易背景、账龄、相关计提比
例的确定依据,相关客户与你公司控股股东、董事、监事、高级管理人员是否存在关联关系,你公司拟采取的收回款项的措施。
(2)说明公司应收账款期末余额前五名客户的名称、经营状况、偿债能力、
销售信用政策、回款模式、报告期销售金额和实际回款情况、报告期后截止目前回款情况,是否存在逾期情形等。
(3)结合上述回答,说明你公司应收账款坏账准备的计提是否充分。
请会计师核查并发表明确意见。(问询函第4条)
(一)说明按单项计提坏账准备的客户名称、交易背景、账龄、相关计提比
例的确定依据,相关客户与你公司控股股东、董事、监事、高级管理人员是否存在关联关系,你公司拟采取的收回款项的措施
1.单项计提坏账准备的明细情况
单位:元
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注:以上应收账款均系以集团汇总口径列示,包含隶属于该集团的所有公司
报告期末,公司单项计提坏账准备的应收账款期末余额为2,318.24万元,
占期末总应收账款余额比例为1.34%。单项计提坏账准备的金额为1,072.11万元,计提比例为46.25%。
2.单项计提坏账准备的计提依据
公司单项计提坏账准备的应收账款主要包括两种情形。
(1)情形一
为加强公司的应收债权资产的管理,进一步完善公司的财务管理制度,有效
防范化解资产损失风险,报告期间公司一直保持对房地产合作集团的风险预警,
通过公开信息途径获知存在一定风险的房地产合作集团。公司在报告期内首先通
过公开市场信息、违约事件情形、财务状况、企业性质等多个维度对该部分客户
进行风险系数评分,其次对上述风险系数评分大于等于5分的房地产客户进行进一步信用风险系数划分,确认单项计提坏账的比例。具体过程如下:
1)确认房地产客户的风险系数
公司内部对该部分客户的风险评级标准主要包括:
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注:部分企业未公示财务数据,无法获知三条红线情况和资产负债率,使用企业运营情况作为替代指标
根据上述主要风险评级标准对客户风险系数进行分析,执行如下判定标准:
对公司第一大客户碧桂园地产集团有限公司和存在一定风险的房地产合作
客户进行风险评级,2022年末综合评分结果如下:
第25页共44页
2)确认“风险相对较高”的房地产客户的信用风险等级
对于上述风险系数评判结果为“风险相对较高”的房地产客户,公司在按照
账龄组合计提坏账准备的基础上,对其进行单项计提坏账准备。公司第一大客户
碧桂园集团有限公司在报告期间持续回款,且评判结果为“风险相对可控”,按照账龄组合计提坏账准备。
对于上述评判结果为“风险相对较高”的房地产客户,公司通过参考该部分
客户合作项目情况、违约事件情形、公开市场信息、企业运营、应收款项回款及
保障情况等多个维度,对客户进行综合评分,判定信用风险等级,从而确认单项计提坏账准备比例。
公司内部对合作客户的风险评级标准列示如下:
第26页共44页
以上述评分标准为依据,评分越高说明客户风险越高,进而确定阶梯式的坏账计提比例:
①评估得分7-10分:坏账准备计提比例为60%；
②评估得分5-7分(不包含7分):坏账准备计提比例为50%；
③评估得分3-5分(不包含5分):坏账准备计提比例为40%；
④评估得分2-3分(不包含3分):坏账准备计提比例为20%；
⑤评估得分1-2分(不包含2分):坏账准备计提比例为10%。
公司依据上述主要风险评级标准对客户风险系数进行分析,具体评分及计提坏账准备比例明细如下:
单位:元
第27页共44页
第28页共44页
(2)情形二
针对存在特定异常的诉讼事项应收账款予以特别考虑进行单项减值的计提。
考虑从本报告期末至财务报告批准报出日之间的资产负债表日后或有事项对应
收账款存在的影响。2022年该或有事项为资产负债表日已经存在的,截止到财
务报告批准报出日之前对客户的两项未决诉讼,分别为客户11和客户10。报告
期末,公司管理层通过公开信息查询,利用律师、公司法务等专家工作,以及结
合报告期间两家被诉讼客户的信用、回款情况,来确定对客户11和客户10的期
末应收账款单项计提坏账准备的比例。具体诉讼事项单项计提坏账准备情况如下:
单位:元
报告期末,公司管理层通过自查并结合专家工作,判断预计其回款可能性极小,故对其2022年末的应收账款余额100%计提坏账准备。
3.相关客户与你公司控股股东、董事、监事、高级管理人员是否存在关联关系
通过工商信息等公开信息查询,以上单项计提坏账准备的客户与公司、控股股东、实际控制人、董监高人员均不存在关联或导致利益倾斜的关系。
第29页共44页
4.公司拟采取的收回款项的措施
对于上述回款困难的客户,公司已成立专项清收团队进行项目台账的整理及
专项清理历史项目的结算及回款,并对这些客户的订单进行把控以控制风险。
对于未验收结算的项目,该团队以月为单位、分项目进行结算跟进,要求前
端销售经理不定期到项目现场与项目方沟通回款方案,并及时向公司反馈,沟通
结果会在每周的内部催收会议上呈现。对于已验收的项目,需要加强项目结算和款项催收工作,以减小信用减值损失。
对于新签订合同或正在合作中的项目,公司已采取暂停接单及发货等方式进
行调控,根据回款情况解锁信用额度；对于协商效果较差的客户,公司将及时选
择发送律师函、起诉等法律途径解决。若房地产客户进行破产重整,公司将积极对接债务清偿的各类事项,及时对应收款项进行清理核销。
(二)说明公司应收账款期末余额前五名客户的名称、经营状况、偿债能力、
销售信用政策、回款模式、报告期销售金额和实际回款情况、报告期后截止目前回款情况,是否存在逾期情形等
1.报告期末应收账款期末余额前五名客户
单位:万元
(续上表)
第30页共44页
[注1]碧桂园地产集团有限公司(以下简称碧桂园集团)包含其控股范围内所有主体
[注2]该期后回款金额统计截止时间为2023年5月31日
[注3]经营状况系依据网上公开信息查询的该企业工商登记状况
应收账款期末余额前五大客户中,碧桂园集团占比为40.40%。根据碧桂园
集团公开信息显示,碧桂园集团经营情况良好,具备充足的可动用现金储备,2022
年碧桂园可动用现金约1,475.50亿元；总有息负债余额下降至人民币2,713.1
亿元,下降14.70%；净负债率为40%,同比下降5.40%；现金短债比为1.60,财
务安全度提升,具有良好的偿债能力。目前包括穆迪在内的三大评级机构均给予
碧桂园高于其他民营房企的评定等级,惠誉已于今年6月确认维持碧桂园投资级
信用评级,标普今年也确认维持碧桂园现有的“BB+”长期发行人信用评级。截
至目前,碧桂园集团不存在债券违约或延迟支付本息的情况。一般情况下,公司
对碧桂园集团采用商业承兑汇票、电汇的结算方式,材料类为开票后4个月付款,
工程类按照项目进度付款,有进度款、结算款、质保金等款项。因碧桂园集团下
属项目公司众多,项目公司付款流程时间存在差异,部分项目公司不能完全按照
合同约定按时支付款项,因此存在部分应收账款逾期。针对逾期应收账款,公司
财务部门会定期预警,每年向客户发出催款函,以确保债权,截至目前碧桂园集团持续回款,未出现明显迹象表明应收账款无法收回。
应收账款前五大客户中,广东省电信规划设计院有限公司实际结算过程中存
在部分项目不能完全按照合同约定支付款项的情况,因此存在款项逾期。该客户
为中国电信集团公司下属咨询设计公司,经营情况良好,具有良好的偿债能力,且公司与该客户仍维持正常的业务往来,应收账款无法收回的风险较小。
应收账款前五名客户中,广东大正机电工程有限公司、惠州市强业电气工程
有限公司以及保定方圆电力线路器材有限公司期末应收账款未到合同约定的付
款时点,不存在逾期的情况,经查询工商信息,上述公司均处于正常经营状态,
未出现被列为失信被执行人或者涉及重大诉讼等情况,应收账款无法收回的风险
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较小。
(三)结合上述回答,说明你公司应收账款坏账准备的计提是否充分
1.单项计提应收账款坏账准备的充分、合理性
报告期末公司通过工商信息等公开途径查询房地产合作客户的信用情况,参
考其他同行业公司单项计提坏账准备比例的确定依据和方法,同时结合公司具体
业务情况进行测算。公司认为,2022年末公司单项计提应收账款坏账准备部分符合会计准则规定,已计提充分并具有合理性。
2.按照账龄组合计提应收账款坏账准备的充分、合理性
公司基于审慎原则,对相关客户的应收款项进行减值测试,并根据预计可收回金额情况单项计提坏账准备确认信用减值损失。
公司期末应收账款前五大客户虽然余额较大,但通过网络信息等公开渠道查
询,相关客户均不存在财务状况及信用恶化,以及被列为失信被执行人等情况；
前五大客户报告期内持续回款,报告期后未出现偿债能力大幅下降的情形,不存在需要另外单项进行减值测试计提坏账准备的款项。
公司以预期信用损失为基础,对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计
量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资、租赁应收款、分类为以公允价值
计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺、不属于以公允价值计量
且其变动计入当期损益的金融负债或不属于金融资产转移不符合终止确认条件
或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债的财务担保合同进行减值处理并确认损失准备。
公司利用可获得的合理且有依据的信息,包括前瞻性信息,通过比较金融工
具在资产负债表日发生违约的风险与在初始确认日发生违约的风险,以确定金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加。
公司以单项金融工具或金融工具组合为基础评估预期信用风险和计量预期
信用损失。当以金融工具组合为基础时,公司以共同风险特征为依据,将金融工
具划分为不同组合。按组合计量预期信用损失的应收款项确定组合的依据如下:
(1)账龄组合的账龄与整个存续期预期信用损失率对照表如下:
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(2)公司预期信用损失率计算过程如下:
第一步:确定应收账款历史数据
单位:万元
注:2020年末、2021年末和2022年末应收账款余额包含了合同资产期末账面余额,与前期数据保持一致
第二步:计算平均迁徙率
[注]出于谨慎性考虑,F=100%,2019 至 2020 迁徙率计算公式为 2020 年
账龄1-2年应收账款余额除以2019年账龄1年以内金额,其他年度数据以此类推
第三步:计算历史损失率
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[注]计算公式的字母代码来源于第二步计算平均迁徙率
第四步:调整历史损失率
公司基于当前可观察以及考虑前瞻性因素对第三步所计算的历史信用损失
率做出调整,以反映并未影响历史数据所属期间的当前状况及未来状况预测的影
响。出于谨慎性的考虑,公司将部分历史损失率进行了上调。调整后的损失率情况如下:
综上所述,公司计提应收账款坏账准备采用的预期信用损失率均系在历史损
失率计算预期信用损失率的基础上调整比例,公司坏账准备计提政策符合企业会计准则的规定。
(3)公司应收账款坏账准备计提比例与同行业对比
公司与同行业可比公司应收账款账龄及坏账准备计提情况对比分析如下:
单位:元
第34页共44页
小计2,040,068,142.73318,735,074.5615.62
2022年公司按照账龄组合计提坏账的综合计提比例为12.92%,双杰电气为
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12,12%,白云电器为13.92%,公司与同行业可比公司的坏账准备计提情况相比不存在显著差异。
综上所述,公司计提坏账准备系采用预期信用损失的简化模型,即始终按照
整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备,考虑所有合理且有依据的信
息,包括前瞻性信息,以组合的方式对应收账款预期信用损失进行估计,按照账
龄计提坏账准备的依据具有合理性且谨慎客观。此外,公司针对出现显著减值迹
象的款项进行了单项减值测试,识别出明显减值迹象款项予以单项计提减值准备,减值准备计提金额充分,相关会计处理符合企业会计准则的规定。
(四)核查程序及结论
为核实上述事项,我们实施了以下主要核查程序:
1.对公司应收款项管理、坏账准备计提相关的内部控制设计合理性及运行有效性进行评价和测试；
2.了解和评估应收款项坏账准备政策,分析应收款项预期信用损失计提的准确性；
3.复核管理层对应收账款进行减值测试的相关考虑和客观证据,评价管理层是否充分识别已发生减值的应收账款；
4.通过走访或视频询问、查询网络公开信息以及向管理层访谈等方式,了
解公司应收账款期末余额前五名客户的名称、经营状况、偿债能力、销售信用政
策、回款模式、报告期销售金额和实际回款情况、报告期后截止目前回款情况,
结合客户合同约定的信用政策条款以及应收账款的余额账龄情况,核实相关款项是否存在逾期情形；
5.对于采用组合方式进行减值测试的应收账款,评价管理层按信用风险特
征划分组合的合理性；根据具有类似信用风险特征组合的历史损失率及反映当前
情况的相关可观察数据等,评价管理层减值测试方法的合理性(包括各组合预期
信用损失率)；测试管理层使用数据(包括应收账款账龄、历史损失率、迁徙率等)的准确性和完整性以及对坏账准备的计算是否准确；
6.通过查询同行业上市公司公开披露信息,对比分析公司与同行业公司应收账款账龄及坏账准备计提情况是否存在显著差异；
7.对于单独计提坏账准备的应收账款,选取样本获取管理层对预计未来可
收回金额做出估计的依据,包括公司与客户是否仍在持续交易、公司内部坏账计
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提或核销审批流程、与客户签订的还款协议、期后实际还款情况、并复核其合理
性。
经核查,我们认为,期末公司应收账款计提的坏账准备是充分的。
四、报告期末,你公司应收票据账面余额为8.8亿元,全部为商业承兑汇票,
计提坏账比例7.47%。请你公司补充说明应收票据主要交易对方和承兑方名称、
金额、冲销的应收款(如适用)账龄和形成原因、承兑方最新信用状况和判断依
据、票据承兑日期,截止目前是否存在逾期未承兑情形等,并说明坏账计提比例
的测算过程及测算依据,是否符合企业会计准则规定。请会计师核查并发表明确
意见。(问询函第5条)
(一)补充说明应收票据主要交易对方和承兑方名称、金额、冲销的应收款
(如适用)账龄和形成原因、承兑方最新信用状况和判断依据、票据承兑日期,
截止目前是否存在逾期未承兑情形等
1.公司应收票据到期兑付情况
截至2022年12月31日,公司应收票据金额为87,794.08万元,除部分已
于2022年末单项全额计提减值准备的异常应收票据外,截至本说明出具日不存
在逾期兑付的情况,期末余额前五大客户应收票据为合计为84,330.54万元,占
比为96.05%,相关情况列示如下:
单位:万元
合计84,330.5473,161,336,471.313,944.14682.0371.7366,706.26
注1:上表中碧桂园集团有限公司和中铁建设集团有限公司均系包含了该单
位控股范围内的所有主体
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注2:上表中应收票据的账龄系按照获取票据冲减的原应收账款的账龄进行计算
由上表可知,2022年期末大额应收票据截至2023年5月31日已到期兑付
金额为66,706.26万元,占期末应收票据的比例为75.98%。应收票据第一大客
户为碧桂园集团,占公司期末应收票据总额的比例为93.51%。根据碧桂园集团
2022年年报数据,其2022年全年实现权益合同销售金额约3,574.70亿元,实
现营业收入为4,303.71亿元,2022年碧桂园可动用现金约1,475.50亿元,三
道红线为绿档,财务安全度较高。因碧桂园集团经营情况良好,市场信誉较高,
具备充足的可动用现金储备,发生无法兑付的风险较小。除此之外,应收票据承
兑方佛山市顺德区顺茵绿化设计工程有限公司、中铁建设集团有限公司、承德市
碧信房地产开发有限公司、昆仑银行股份有限公司通过公开信息查询均不存在经营状况异常或被列为失信执行人等情况,均处于正常经营状况。
截至2023年5月31日,存在到期未兑付金额269.68万元,占期末应收票据金额的0.31%。该部分到期未兑付的情况统计如下。
单位:万元
零动科技有限公司期末余额为126.06万元,于2023年5月29日到期,因
客户系统未走完付款流程,预计2023年7月完成兑付。广州天力建筑工程有限
公司、清远市汇恒贸易有限公司、苏州东澄房地产开发有限公司、武汉东原润丰
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房地产开发有限公司、珠海市盈力商贸有限公司于2022年底出现减值迹象,已
针对该部分交易方单独计提应收票据坏账准备,单项计提坏账准备金额111.17万元,占2022年底应收票据单项计提坏账准备金额比例为31.04%。
(二)说明坏账计提比例的测算过程及测算依据,是否符合企业会计准则规定
报告期内,对于划分为组合的应收票据,公司参考历史信用损失经验,结合
当前状况以及对未来经济状况的预测,通过违约风险敞口和整个存续期预期信用
损失率,计算预期信用损失。对于应收票据,公司均按照整个存续期的预期信用
损失率计算预期信用损失。因商业承兑汇票的信用风险较高,在测算应收票据坏
账准备迁徙率时是按照原应收账款的账龄计算并计提坏账准备。公司商业承兑汇
票的账龄起算点,是追溯至其对应的应收账款账龄起始日,因此公司是按照账龄连续计算的原则对应收票据计提坏账准备。
报告期内,对于单独计提坏账的应收票据,公司参考单项计提应收账款坏账准备的模型,单项计提坏账准备的计提过程和方法详见本说明三、(一)。
综上,公司应收票据的坏账计提比例合理,符合企业会计准则规定。
(三)核查程序及结论
为核实上述事项,我们实施了以下主要核查程序:
1.获取2022年度应收票据备查薄,与账面记录进行核对,检查是否存在差异；
2.对应收票据进行函证,并对函证结果与账面记录进行核对；
3.检查主要客户的销售合同和销售订单,核实合同约定的支付条款是否发生变动,信用政策与结算方式是否由付现结算变更为票据结算；
4.了解公司应收票据的账龄计算过程,确认是否按照应收票据对应冲销的应收账款账龄以收入确认时点开始计算得出；
5.复核企业应收票据坏账准备计提过程、将公司坏账准备计提比例与历史损失率进行对比,分析是否足额计提；
6.获取公司期后截至2023年5月末的应收票据备查薄,了解票据期后兑付情况,抽查期后票据兑付的凭证及银行回单。
经核查,我们认为,除部分已于2022年末单项全额计提坏账准备的异常应收
票据外,公司2022年末应收票据不存在逾期兑付的情形；公司系按照应收票据对
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应冲销的应收账款账龄计提坏账准备,坏账准备计提比例的测算过程及测算依据符合企业会计准则规定。
专此说明,请予察核。
梁赵
天健会计师事务所(特殊普通合伙)中国注册会计师:印国
曾祥胜胜曾
中国?杭州中国注册会计师:曾祥胜印祥
二〇二三年六月二十六日
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