派林生物:关于深圳证券交易所2022年年报问询函回复的专项说明

派斯双林生物制药股份有限公司
关于深圳证券交易所
2022年年报问询函回复的
专项说明
KPMGHuazhenLLP毕马威华振会计师事务所
8thFloor,KPMG Tower(特殊普通合伙)
OrientalPlaza中国北京
1EastChangAnAvenue东长安街1号
Beijing 100738东方广场毕马威大楼8层
China邮政编码:100738
Telephone+86(10)85085000电话+86(10)85085000
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派斯双林生物制药股份有限公司
关于深圳证券交易所
2022年年报问询函回复的
专项说明
毕马威华振通字第2300165号
深圳证券交易所:
毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称“本所”或“我们”)接受派
斯双林生物制药股份有限公司(以下简称“公司”或“派林生物”)的委托,按照中国
注册会计师审计准则审计(以下简称“审计准则”)了派林生物2022年12月31日的合
并及母公司资产负债表,2022年度的合并及母公司利润表、合并及母公司现金流量
表、合并及母公司股东权益变动表以及相关财务报表附注(以下简称“财务报
表”),并于2023年4月27日出具了无保留意见的审计报告(报告号为毕马威华振
审字第2306425号)。
本所按照审计准则的规定执行了审计工作。我们的目标是对财务报表整体是否不
存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。我们审计的目的并不是对上述财
务报表中的任何个别账户或项目的余额或金额、或个别附注单独发表意见。
本所根据公司转来《关于派斯双林生物制药股份有限公司2022年年报的问询函》
(公司部年报问询函〔2023〕第174号)中下述问题之要求,以及与公司沟通、在上
述审计及审核过程中获得的审计证据和本次核查中所进行的工作,就有关问题作如下
说明(本说明除特别注明外,所涉及派林生物财务数据均为合并口径):
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KPMGHuazhen LLP aPeople'sRepublicofChinapartnershipand毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)-中国合伙制会计师事
amemberfirmoftheKPMGglobalorganisationofindependent务所,是与英国私营担保有限公司-毕马威国际有限公司(“毕
member firms affliated with KPMGInternational Limited("KPMG
International").aprivate Englishcompanylimitedbyguarantee.
关于斯双林生物制药股份有限公司2022年年报问询函的回复
问题1(2):报告期内,你公司经销模式和直销模式下营业收入占比分别为84.35%
和15.65%。请你公司结合经销模式下的结算方式、结算周期、退换货机制、信用政策
等,说明经销模式收入的确认时点和依据,是否存在销售退回情形,是否与同行业可比公司存在经异,请年审会计师核查并发表明确意见。
公司回复:
1、经销模式下结算方式、结算周期、退换货机制、信用政策及经销模式收入的确
认时点和依据
(1)公司经销模式下的结算方式、结算周期、退换货机制、信用政策
①结算方式、结算周期及信用政策
本公司与经销商的结算方式主要为款到发货或在客户收到产品后按照信用期付款,
主要的结算手段以银行电汇为主,也适当允许客户以银行承兑汇票或者商业承兑汇票支付货款。
公司与客户的结算周期一般按照公司给与客户的信用政策决定。公司会根据客户
信用评级、合作期限以及所销售的产品类型给与客户不同的货款结算信用期,信用期
一般不超过客户收到产品后的180天,对个别战略合作紧密的客户或由新产品销售形成的货款公司会根据实际情况单独制定信用期政策。
②退货机制
公司向客户的销售均为买断式销售,公司与客户在签署合同时均有条款约定,客
户需对产品外观和质量进行验收并在商品签收单上进行签字或盖章确认货物验收合格,如无外观破损或产品质量问题,均不与退货。
(2)收入的确认时点和依据分析
在新收入准则下,收入确认的核心原则为“企业应当在履行了合同中的履约义务,
即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入"。基于该原则,新收入准则下收入确认按五步法进行分析判断。下面按五步法分别就公司血制品营业收入进行说明:
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第一步:识别与客户订立的合同
公司与客户签订的合同,满足合同成立的5个条件:1)合同已经双方签字盖章,
表明合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；2)该合同明确了合同各方与所转
让商品或提供劳务相关的权利和义务,合同条款约定供方义务:按约定时间、数量及
质量供货,并负责将货物运至指定地点。需方义务:在收到货物后对货物进行外观检
查和质量核查,若没有问题需在验收单上签字或盖章并根据约定账期付款。供方权利:
按约定收取货款。需方权利:在约定期限内取得约定数量的符合质量标准的货物；3)
该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款,合同内有明确约定结算方式、账期、
结算金额等信息。4)合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风
险、时间分布或金额。客户购买货物用于销售,用途合理,具有商业实质。5)企业因
向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。公司根据客户的产品类型
信用评级、合作期限制定账期,公司持有应收账款的主要目的是收取货款,符合上述条款。
第二步:识别合同中的单项履约义务
本公司与客户所签订的合同均明确指定货物类别、规格、数量等信息,符合会计准则规定的公司向客户承诺的商品为可明确区分的商品。
第三步及第四步:确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务
本公司与客户所签订的合同均明确列示各产品的销售数量、单价、总价,合同价格确定,不存在可变对价。
第五步:履行每一单项履约义务时确认收入
本公司与客户所签订的合同均要求客户在收到货物时进行验收并签收单上进行签
字或盖章,完成产品交付,属于在某一时点履行履约义务,公司客户收到货物并验收合格后确认收入,计入主营业务收入科目。
综上所述,由于公司是销售合同首要的义务人,负有向客户提供商品的首要责任,
包括确保所提供的商品可以被客户接受；且在交易过程中公司承担了一般存货风险等；
公司能够自主决定所交易的商品的价格；承担了源自客户或供应商的信用风险,因此,
公司认为,公司开展的血制品销售业务,收入确认符合经济实质和《企业会计准则》的相关规定。
(3)同行业收入确认情况
报告期内,公司的收入确认时点和依据与同行业可比公司的信息列示如下:
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如上表所示,公司的收入确认时点和依据与多数同行业可比公司保持一致,符合行业惯例。
2、销售退货情况及合理性分析
单位:元
2022年度公司的退换货主要是根据市场需求在客户间进行产品调剂,2022年度
由于人血白蛋白、静注人免疫球蛋白在市场上较为紧缺,人纤维蛋白原各地开发进度
不同,为平衡不同地区市场需求,存在退回后转售的调剂情况,该情况属于合理的商
业需求,未对公司造成损失。其他情况为偶发性情况且占收入比重较小,具有合理性。
会计师核查意见:
针对收入的确认,我们执行的审计程序如下:
(1)了解和评价与销售收入确认相关的关键的财务报告内部控制的设计和运行有效性；
(2)选取派林生物与客户签订的销售合同或销售订单,检查与产品控制权转移相
(3)在抽样的基础上,将本年记录的销售收入核对至相关的合同或订单、出库单
或随货同行单、验收单、报关单、提单、销售发票等支持性文件,以评价销售收入是否按照销售收入确认会计政策予以确认；
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(4)在抽样的基础上选取客户,就其于资产负债表日的应收账款余额及本年度的
销售交易额执行函证程序；(5)在抽样的基础上,选取临近资产负债表日前后的销售
交易,检查相关的合同或订单、出库单或随货同行单、冷链运输温度记录表、验收单等支持性文件,以评价相关销售收入是否记录于正确的会计期间；
(6)查阅资产负债表日后的销售记录,检查是否存在重大的销售退回,并检查相关支持性文件(如适用),以评价相关销售收入是否已记录于恰当的会计期间；
(7)选取符合特定风险标准的销售收入会计分录,检查相关支持性文件。
基于我们执行的上述审计程序及获取的审计证据,我们认为,就2022年度财务报
表整体公允反映而言,公司的收入确认时点的会计政策和收入确认依据在所有重大方面符合企业会计准则的规定。
问题3、年报显示,你公司2020年重大资产重组标的哈尔滨派斯菲科生物制药有限公
司(以下简称“派斯菲科”)2022年度扣除非经常性损益后归属于母公司的净利润为
1,89亿元。你公司因合并派斯菲科形成的商誉期末账面原值为27.18亿元,计提减值准备1.03亿元,报告期内未计提减值准备。
请你公司结合派斯菲科2022年经营状况、在手订单情况、业绩承诺完成情况、同行业
可比公司业绩情况等,说明商誉减值测试的预测期、预测期增长率、稳定期增长率、
预测期利润率、稳定期利率润、折现率等关键参数的确定方法及合理性,是否与收购
时商誉减值测试的评估指标存在明显差异,如是,请说明差异的原因及合理性,并说明商誉减值准备计提是否充分。请年审会计师核查并发表明确意见。
公司回复:
本公司聘请了上海东洲资产评估有限公司对资产组的可收回金额进行了评估并进
行商誉减值测试,上海东洲资产评估有限公司于2023年4月21日出具了东洲评报字【2023】第0758号资产评估报告。
1、结合派斯科2022年经营状况、在手订单情况、业绩承诺完成情况、同行业
可比公司业绩情况等,说明商誉减值测试的预测期、预测期增长率、稳定期增长率、预测期利润率、稳定期利率润、折现率等关键参数的确定方法及合理性。
派斯菲科经审计后2022年度扣非后净利润为18,859.50万元,完成承诺业绩
18,000万元。考虑到市场中血液产品的稀缺性,并参考派斯菲科历史生产经营情况,公司产品订单在取得批签发后均可于短期内完成销售。
(1)商誉减值测试的预测期及合理性
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在对企业收入结构、成本结构、资本结构、资本性支出、投资收益和风险水平等
综合分析的基础上,结合宏观政策、行业周期及其他影响企业进入稳定期的因素,确
年12月31日,铁力市、尚志市浆站已完成建设并投入使用。其余单采血浆站预计
2023年底前完成建设,后期逐步投入试运营。根据公司以往新建单采血浆站的一般规
律,达到采浆稳定期需要3年左右运营。综合考虑到2022年公司的单采血浆站实际建
设情况,经公司管理层预计,本次明确的预测期期间选择为6年,与重组时预测期间的逻辑一致。
(2)预测期增长率、稳定期增长率、预测期利润率、稳定期利润率及合理性
①预测期增长率、稳定期增长率、预测期利润率、稳定期利润率情况如下:
派斯菲科目前主要生产销售的产品种类包括人血白蛋白(以下简称“白蛋白”)、人
纤维蛋白原(以下简称“纤原”)、静注人免疫球蛋白(以下简称“静丙”)及免疫类产品
【破伤风人免疫球蛋白(以下简称“破免”)和狂犬人免疫球蛋白(以下简称“狂免”)】等。
②收入增长率的分析
通过分析2020年、2021年以及2022年派斯菲科主营业务构成,主要包括白蛋
白、纤原、静丙销售收入,未来年度其主要业务仍将集中于此。2022年年末,根据公
司管理层对纤原及免疫类产品(破免及狂免)的市场需求量判断,派斯菲科将部分产
能投放至纤原及免疫类产品生产,并拟在以后年度进一步扩大纤原及免疫类产品产量。
由于国内血液制品市场需求缺口极大,且公司拥有相关销售渠道,故对派斯菲科未来收入预测时,预计派斯菲科每年生产的产品均能完成销售并产生收入。
与同行业可比上市公司收入增长率的对比情况:
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根据同行业可比上市公司数据情况,同行业可比上市公司在未新建、迁建浆站的
情况下,历史年度收入平均增幅在2.07%-21.94%。本次商誉减值测试在考虑派斯菲科
新建9个浆站、迁建2个浆站及免疫类新增产品的市场投入的基础上,预测期收入增幅最高为26.55%,略高于可比上市公司,具有合理性。
综上,派斯菲科收入增长较快主要系考虑了主要浆站投入采浆时间提前,且未来考虑了免疫类新增产品的市场销售导致,本次预测较为合理。
③毛利率、净利率的分析
派斯菲科以前年度未对产品进行大幅推广,故历史年度推广费比例较低。2022年
起,派斯菲科加大了部分高毛利产品的市场推广力度,因此毛利率较以前年度有大幅增加。具体情况如下:
其中,2021年因采浆受限,原料血浆采集及产品销售均受到一定程度的影响,导
致综合毛利率较低。2021年第四季度起,派斯菲科部分高毛利产品通过前期的市场推
广,已逐步放量进行销售。派斯菲科破免及狂免等免疫类产品也迎合了市场需求,成
功的实现了销售。2023年考虑到新建及迁建浆站的陆续投入采浆,预计会有浆站运营
管理人员需进行招募培训,导致2023年毛利率较2022年有所下降,以后年度随着派
斯菲科新建、迁建浆站逐步成熟,公司对市场的进一步深入推广和销售渠道的打开,预计2025年及以后年度的预测毛利率将比历史年度呈现一定的增幅。
同行业可比上市公司历年毛利率情况如下:
由上表可知,预测期内派斯菲科毛利率基本与可比上市公司毛利率水平基本持平。
同行业可比上市公司历年净利率情况如下:
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由上表可知,预测期内派斯菲科平均净利率水平与可比上市公司平均毛利率水平基本相近。
综上,本次商誉减值测试,预测期增长率、稳定期增长率、预测期利润率、稳定期利润率符合派斯菲科真实情况,且与同行业可比上市公司基本相近,较为合理。
(3)折现率的确定方法合理性
依据《企业会计准则第8号—资产减值》规定,在资产减值测试中估算资产预计
未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。如果用于估计折现率的基础是税后的,应当将其调整为税前的折现率。
本次计算税前折现率时,先根据加权平均资本成本(WACC)计算得出税后口径
的折现率,然后将其调整为税前的折现率,以便于与资产组的未来现金流量的预测基础相一致。
①税后折现率的计算
计算公式如下:
WACC =Ra ×(1-T)× Wa+Re×w。
其中:
Ra:债权期望报酬率；
Re:股权期望报酬率；
Wa:债务资本在资本结构中的百分比；
D
W。:权益资本在资本结构中的百分比；
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E
T:为标的公司有效的所得税税率。
股权期望报酬率 按资本资产定价模型(CAPM)确定,计算公式为:
Re=R+pe×MRP+5
式中:
Ry:无风险利率；
MRP:市场风险溢价；
E:特定风险报酬率；
p。:评估对象权益资本的预期市场风险系数；
Be=pt×(1+(1-t)x
式中:p{为可比公司的预期无杠杆市场风险系数；
D、E:分别为标的公司的债务资本与权益资本。
派斯菲科折现率主要关键参数如下:
根据上述公式及关键参数,派斯菲科税后 WACC=11.2%。
②税前折现率
依据国际会计准则IAS36 BCZ85列示,“理论上,只要税前折现率是以税后折现率
为基础加以调整得出的,以反映未来纳税现金流量的时间和特定金额,采用税后折现
率折现税后现金流量的结果与采用税前折现率折现税前现金流量的结果应当是相同
的。"基于上述国际会计准则原则,本次通过对税后折现率(WACC)采用单变量求解的方法计算出税前折现率:
Fi所×(1+g)F.×(1+g)
(r-g)×(1+"
式中:F:第i年的税前现金流量；
r:税前折现率；
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Ft,:第i年的税后现金流量；
rt:税后折现率。
根据公式可得,WACCBT=12.94%
综合上述折现率的关键参数的取值与计算,折现率确定方法具有合理性。
2、是否与收购时商誉减值测试的评估指标存在明显差异,如是,请说明差异的原因及合理性,并说明商誉减值准合计提是否充分
本次商誉减值测试与重组时的评估关键指标差异如下表:
单位:万元
(1)营业收入
商誉减值测试评估与重组评估数据差异主要原因为:新建、迁建的单采浆站进度
提前,本次评估新建、迁建浆站投产预计早于重组时的评估预测。同时,派斯菲科
2022年扩大了免疫类新增产品及纤原产品的销售,部分产品也增加了推广费支出,销
售单价也有了一定的提高。商誉减值测试评估时,部分产品的销售单价预测系根据派
斯菲科实际2022年12月及2023年第一季度的销售均价进行确定,故导致销售单价与重组时存在一定差异。
综上,本次商誉减值测试评估与重组评估营业收入有一定的差异,差异存在一定合理性。
(2)毛利率、净利率
商誉减值测试评估与重组评估毛利率基本接近。净利率差异主要原因系:(1)
2022年度,派斯菲科加大了部分产品的市场推广,推广费支出较报告期相比明显增加。
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以后年度的预测中,根据派斯菲科实际的推广费支出比例进行预测,导致本次评估的
净利率较重组评估时有所下降。(2)新建9个单采血浆站、迁建2个单采血浆站,重
组时原计划拟使用募集资金25,000.00万元,2022年4月30日公司发布了派斯双林生
物制药股份有限公司《关于变更募集资金用途的公告》(2022-036)已将上述单采浆
站的总投资调增至40,500.00万元。本次商誉减值测试时,根据实际建设规划对资本化
支出进行了调整。整个新浆站规模的扩大,也增加了预测期派斯菲科期间费用的支出。
(3)税后折现率
商誉减值测试评估较重组评估的税后折现率略高一点,主要系两次评估基准日差
异,导致的无风险报酬率、市场风险溢价、β系数及债权期望报酬率等数据差异所致。
除上述因素外,其他影响因素,如可比上市公司的选取口径、特定风险报酬率等均相同。
综上所述,通过对派斯菲科2022年经营状况、在手订单情况、业绩承诺完成情况、
同行业可比公司业绩情况的分析,本次商誉减值测试的预测期、预测期增长率、稳定
期增长率、预测期利润率、稳定期利率润、折现率等关键参数选取具有合理性。除新
建9个单采血浆站、迁建2个单采血浆站的项目建设周期提前及总投资调增等因素外,其他关键指标与同行业可比上市公司及重组时的评估基本接近。
会计师核查意见:
针对商誉减值准备,我们执行的审计程序如下:
(1)了解和评价与商誉减值相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性；
(2)基于我们对派林生物相关业务的理解,评价管理层运用的资产减值方法以及将商誉分摊至相关的资产组的方法,是否符合企业会计准则的要求；
(3)评价管理层聘请的外部评估机构的胜任能力、专业素质和客观性；
(4)利用毕马威估值专家的工作,以评价管理层聘请的评估机构在预计资产组折现的现金流量测算中使用的折现率的合理性；
(5)对预计未来现金流量现值中使用的折现率等关键假设进行敏感性分析,评价关键假设的变化对减值评估结果的可能影响以及是否存在管理层偏向的迹象；
(6)将管理层上一年度计算预计未来现金流现值时采用的关键假设与本年度的相关资产组的实际经营情况进行比较,评价是否存在管理层偏向的迹象；
(7)评价在财务报表中对商誉减值以及所采用的关键假设的披露是否符合企业会计准则的要求。
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基于我们执行的上述审计程序及获取的审计证据,我们认为,就2022年度财务报表整体公允反映而言,公司商誉减值准备计提充分,符合企业会计准则的规定。
问题4、年报显示,报告期末你公司应收账款账面余额为8.66亿元,坏账准备余额为
0.30亿元。请结合你公司信用政策情况、截至回函日回款情况等说明应收账款坏账准备计提的充分合理性。请年审会计师核查并发表明确意见。
公司回复:
1、公司应收账款及坏账准备的构成
报告期末,公司应收账款余额为8.66亿元,坏账准备0.30亿元,具体情况如
下:
单位:元
由上表可知,本公司1年以内应收账款余额为84,099.74万元,占应收账款余额的
97,09%,1年以上应收账款余额为2,521,59万元,占应收账款余额2.91%,应收账款
总体账龄较短,整体风险可控。且1年以上的应收款期后已回款62.44%,剩余部分约
53%为信用资质较好的医院、疾控中心等直销客户业务形成,极少出现违约情况。因
此,按照本公司坏账政策所计提的3,033.63万元坏账准备,应可覆盖可能出现的坏账情况。
2、信用政策情况
(1)经销模式下的信用政策
公司与经销商客户的结算周期一般按照公司给与客户的信用政策决定。公司会根
据客户信用评级、合作期限以及所销售的产品类型给与客户不同的货款结算信用期,
一般信用账期不超过客户收到产品后的180天,对个别战略合作紧密的客户或由新产品销售形成的货款公司会根据实际情况单独制定信用期政策。
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由于经销客户系本公司主要客户类型,参照本公司信用期政策,将1年以内的账龄细分为0-6个月及7-12个月。
(2)直销模式下的信用政策
公司直销客户主要为医院、卫生中心,此外由于受到政策影响,公司部分特种免
疫球蛋白产品,如人狂犬病免疫球蛋白产品需参照国家疫苗管理,仅可销售给各地疾
控部门。对于上述三类客户由于结算周期受各地医保、财政结算影响,整体结算周期
较长,但上述直销类客户整体信用资质较高,极少出现坏账,因此在与直销客户进行
合作时,公司主要考虑对方的信用情况及对于产品需求的稳定性,适当放宽信用政策。
3、期后回款情况
本公司应收账款的期后回款情况如下:
单位:万元
注:上述回款金额,包含以银行承兑汇票及商业承兑汇票形式的回款。
截至2023年4月30日,公司应收账款的回款比例为68.67%；截至2023年5月
24日,公司应收账款的回款比例为73.24%,已收回2022年年末所形成的大部分应收
账款,剩余未收回款项除未到信用期尚未结算外,主要系医院、疾控中心等终端客户结算放缓。
4、坏账准备计提的充分合理性
(1)应收账款坏账准备政策
本公司以预期信用损失为基础,对分类为以摊余成本计量的金融资产、分类为以
公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及财务担保合同,进行减值会计处理并确认损失准备。
预期信用损失,是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
信用损失,是指本公司按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与
预期收取的所有现金流量之间的差额,即全部现金短缺的现值。其中,对于本公司购
买或源生的已发生信用减值的金融资产,应按照该金融资产经信用调整的实际利率折现。
对由收入准则规范的交易形成的应收款项,本公司运用简化计量方法,按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。
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本公司对单项金额重大且在初始确认后已经发生信用减值的应收账款单独确定其信用损失。
当在单项工具层面无法以合理成本评估预期信用损失的充分证据时,本公司参考
历史信用损失经验,结合当前状况以及对未来经济状况的判断,依据信用风险特征将
应收账款划分为若干组合,在组合基础上计算预期信用损失。确定组合的依据如下:
(2)同行业坏账准备比例比对
如上表所示,本公司整体的坏账计提比例与华兰生物较为接近,计提比例与同行业可比上市公司平均水平相差较小具有合理性。
综合上述,公司期末应收账款坏账准备计提充分、合理。
会计师核查意见:
针对应收账款坏账准备,我们执行的审计程序如下:
(1))了解与信用风险控制、款项回收及预期信用损失估计相关的关键财务报告内部控制,并评价其设计和运行有效性；
(2)按照相关会计准则的要求,评价公司估计信用损失准备的会计政策；
(3)从应收账款账龄分析报告中选取测试项目,核对至销售发票及其他相关的支持性文件,以评价账龄分析报告中的账龄区间划分的准确性；
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(4)了解管理层预期信用损失模型中所运用的关键参数及假设,包括管理层基于
客户信用风险特征对应收账款进行分组的基础、以及管理层预期损失率中包含的历史违约数据等；
(5)通过检查管理层用于做出判断的信息,包括测试历史违约数据的准确性,评
户的销售合同及公司给予不同客户的信用政策,评价管理层对于坏账准备估计的合理性；
账准备；及
(7)获取并检查截至2023年5月24日有关应收账款期后回款的银行流水、收到的银行承兑汇票及商业承兑汇票情况。
基于我们执行的审计程序,我们认为公司应收账款坏账准备计提充分,符合企业会计准则的规定。
问题5、年报显示,报告期末你公司存货账面余额为6.24亿元,存货跌价准备为26.19
万元。请你公司结合存货的类别和结构、同行业可比公司情况,说明存货水平的合理性以及当期存货跌价准备计提的充分性。请年审会计师核查并发表明确意见。
回复:
1、请结合你公司存货的类别和结构、同行业可比公司情况,说明存货水平的合理性
存货的类别和结构:
单位:万元
公司报告期末存货水平与同行业上市公司比较见下表:
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单位:亿元
与同行业上市公司相比,公司期末存货账面价值占营业收入的比例居于业内中等水平,属于合理范围之内。
公司存货分类占比情况与同行业上市公司比较见下表:
如上表所示,本公司存货结构占比与华兰生物以及博雅生物较为接近,与同行业可比上市公司平均水平相差较小具有合理性。
2、当期存货跌价准备计提的充分性
(1)存货跌价准备的确认依据
期末对存货进行全面清查后,按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌
价准备。产成品、库存商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,在正常生
产经营过程中,以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额,确定
其可变现净值；需要经过加工的材料存货,在正常生产经营过程中,以所生产的产成
品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金
额,确定其可变现净值；为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值
以合同价格为基础计算,若持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算。
期末按照单个存货项目计提存货跌价准备；但对于数量繁多、单价较低的存货,
按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相
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同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,则合并计提存货跌价准备。
报告期末,除一批已超过产品有效期的库存商品计提存货跌价准备26.19万元外,公司其他存货不存在减值情况。报告期末,公司存货减值情况如下:
单位:万元
(2)公司具体存货减值测试过程如下:
①原材料减值测试的测算过程
公司的原材料全部用于加工为产成品后对外出售,根据库存商品的存货跌价准备
测算,期末主要库存商品均不存在跌价,且公司库存商品料工费占比较为稳定,对原
材料的测算参照当年平均单耗及生产成本水平,估计其预计生产为产成品的单位成
本,按照所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售
费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。经测算,未发现原材料存在减值情况。
②在产品减值测试的测算过程
公司在产品均为尚未生产完成的库存商品,全部用于加工完成为产成品后对外出
售。各期末在产品结存根据各加工环节投入产出比及预计产成品数量折算为约当产成
品数量,通过约当产成品数量计算出最终产成品成本,按照产成品的预计销售价格及
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预期实现销售的费用及税金来确定其可变现净值。
③库存商品减值测试的测算过程
由于公司产成品用于直接对外出售,且公司存货跌价准备计提政策以单项产成品
资产负债表日最近期销售价格为基础确定其在报告期资产负债表日的可变现净值。故
对于产成品,按照预计销售价格及预期实现销售的费用及税金来确定其可变现净值。
经测算,除一批已超过产品有效期的库存商品计提存货跌价准备26.19万元外,公司其他库存商品不存在减值情况。
④发出商品减值测试的测算过程
由于公司产成品已与客户签订销售合同并发货,故按照销售订单销售价格及预期
实现销售的费用及税金来确定其可变现净值。经测算,未发现库存商品存在减值情况。
报告期内,公司与同行业可比公司的存货跌价准备对比如下:
单位:万元
备注1:根据华兰生物与华兰疫苗的公告,2022年度存货跌价准备中有15,194.64
万元为华兰疫苗产生,扣除华兰疫苗外本期计提占营业成本的比重为0.42%,占存货账面余额的比重为0.43%。
备注2:根据天坛生物的公告,2022年度因非同一控制下合并西安血制增加存货
跌价准备18,967.68万元,核销存货跌价准备18,486.60万元。扣除该部分的存货跌
价准备后,天坛生物本期计提占营业成本的比重为0.10%,占存货账面余额的比重为0.10%。
如上表所示,由于行业特性,同行业可比上市公司本年计提存货跌价准备占期间
营业成本的比重以及本年计提存货跌价准备占存货账面余额的比重均非常微小(小于
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0.5%),本公司存货跌价准备占存货账面余额比例与天坛生物以及博雅生物较为接近,与同行业可比上市公司平均水平相差较小且具有合理性。
会计师核查意见:
针对存货科目,我们执行的审计程序如下:
(1)评价公司确认各类存货可变现净值的会计政策是否符合企业会计准则的规定,根据该政策,检查期末存货跌价准备的计算准确性；
(2)在抽样的基础上,选取期末存货,评价其可变现净值测算中采用的存货预计售价、单位销售费用等关键假设的合理性；
(3)获取期末存货清单,选取项目检查存货效期准确性；
(4)对存货实施监盘时观察是否存在清单外的已过有效期等无法使用的存货；
(5)核对上述回复中涉及的同行业可比公司年报中披露的存货跌价准备计提的准确性。
基于我们执行的审计程序,我们认为公司存货跌价准备计提充分,符合企业会计准则的规定。
问题6、报告期内,你公司销售费用构成中市场推广费为3.71亿元,同比增长76.84%,
占当期营业收入的比例为15.44%。结合你公司销售模式和同行业可比公司情况,请你
公司说明市场推广费的具体内容,是否与现有业务相匹配,是否存在商业贿赂或为商业贿赂提供便利的情形。请年审会计师核查并发表明确意见。
回复:
1、市场推广费的具体内容
公司营销中心每年根据市场调研情况并结合公司销售目标,与推广服务商签订
《市场调研及推广服务协议》,由公司授权推广服务商就相关产品在指定推广区域内开展市场调研及推广服务。
调研及推广活动费用的具体内容包括:与医生患者等各种宣讲会、培训会、经销
商/服务商产品推介会、临床学术研讨会、学术沙龙及专家沙龙等会议服务；专家病患
拜访、商业客户拜访；终端医疗机构信息、市场调研报告、市场咨询报告及问卷调研
等市场信息收集与整理；某区域产品阶段性营销方案策划；临床医院/商业渠道维护服务及具体事务跟进等。
2、市场推广费与现有业务的匹配情况
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单位:万元
市场推广费占营业收入的比重15.44%10.65%4.79%
2022年公司市场推广费为37,137.77万元,同比增长76.84%,占当期营业收入
的比例为15.44%,较2021年增长4.79%,主要是由于公司不断优化产品结构,促进
高毛利的特异性免疫球蛋白产品、凝血因子类产品的销售,加大了部分产品的学术推
广力度,因此市场推广费的增速超过营业收入的收入,市场推广费的变动与公司业务
相匹配。
同行业可比公司2022年市场推广费情况如下:
单位:万元
公司市场推广费规模及占营业收入的比重与经营模式、产品结构及销售渠道相关,与可比公司相比处于行业中游水平,具有合理性。
3、是否存在商业贿赂或为商业贿赂提供便利的情形
首先,公司与推广服务商在相关服务协议中已明确约定“反商业贿赂条款”,具体约定内容如下:
(1)推广服务商保证并承诺,在本服务提供过程中,推广服务商提供本服务的工
作团队成员严格遵守中国相关的反贿赂、反行贿及反不正当竞争法的法律法规规定,
不得从事违反相关法律法规的行为。推广服务商自身不得并应促使其员工、代表、合
作伙伴等不得,为获得和保留本服务业务或谋求与本服务相关的不正当的商业优势,
直接或间接向任何政府机构、或账外暗中向公司员工给与或承诺给付任何违反中国相
关的反贿赂、反行贿或反不正当竞争法律法规的报酬、礼物或其他有价值的物品或利益。
(2)推广服务商保证,推广服务商及其代表提供的发票以及其他记录和其他票据
凭证必须真实准确,能够全面准确地描述所提供的服务或收取的费用或报酬的性质。
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若推广服务商违反上述条款的约定,公司应立即终止本协议,停止与推广服务中的合作。
其次,公司在与推广服务商合作过程中严格审核推广商资质、推广服务展业能力、
推广服务费用合理性支出以及各类型推广服务形式的真实性与合理性,以避免商业贿赂不良行为。具体内容如下:
(1)推广服务商引入阶段:根据公司内部管理规程,与推广服务商正式合作之前
将严格审核推广服务商历史经营情况、业务开展能力以及合作单位及其法人的征信证
明、不良记录证明等情况,严格限制与存在不良记录的推广服务商合作,所合作的推
广服务商必须具备生物制品推广营销、活动策划等与生物医药或血液制品相关的推广
策划活动经营许可。通过相对严格的合格推广服务商审查机制限制存在商业贿赂情况。
(2)推广服务商合作阶段:公司配备专门的人员审核推广服务商展业过程中的各
项活动材料真实性与合理性,包括各类宣传活动与学术会议的真实性与完成情况、专
家病患与商业客户拜访的记录查验、各类调研报告的作用性与合理性、营销策划方案
的可实施性等,以上展业材料在经过审查复核后方可作为推广服务费用的支付条件,
公司通过上述措施来规范推广服务商的学术推广活动行为,以避免商业贿赂等不正当竞争风险。
综上,公司与推广服务商签订相关服务协议时,明确约定推广服务商应合法合规提
供推广服务,不得违反国家反贿赂、反行贿或反不正当竞争的相关法律法规,公司已
通过协议严格规范推广服务商的推广行为,且按照公司内部制定的推广服务费用结算
流程及标准来确定推广服务费并完成款项的支付。通过上述措施,公司严格规范推广服务商的推广行为,并不存在商业贿赂或为商业贿赂提供便利的情形。
会计师核查意见:
我们对市场推广费执行了以下审计程序:
(2)对市场推广费实施分析程序,包括对产品销售结构的变动对市场推广费变动
影响分析、同一市场推广服务商市场推广费的变动分析；按产品单位收入承担的市场推广费的变动分析；
(3)获取公司提供的市场推广服务商清单,查看前十大市场推广服务商的工商信
息,检查其成立时间、注册及实缴资本、股权结构、负面新闻以及诉讼等相关信息是否存在异常,及检查是否存在疑似关联方的情况；
(4)查看推广服务协议中是否存在要求市场推广服务商遵守相关反商业贿赂的规
定的条款,抽凭检查市场推广费用存在性的支持材料,包含但不限于推广服务协议、
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推广服务费发票、问卷调查报告、市场咨询报告、客户拜访统计表、参会人员签到表会议照片等资料进行检查并取得扫描件；
基于我们执行的审计程序,我们认为上述管理层回复中对于市场推广费的具体内
容描述、市场推广费的变动与现有业务匹配的分析以及是否存在商业贿赂或为商业贿赂提供便利的情形的描述,与我们审计过程中了解的情况一致。
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本专项说明仅为派斯双林生物制药股份有限公司向深圳证券交易所提交就《关于
派斯双林生物制药股份有限公司2022年年报的问询函》(公司部年报问询函〔2023〕
第174号)的回复提供说明之用。未经本所的书面同意,不得用于任何其他目的。
毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)中国注册会计师
张会审
张杨
计审注
杨师办
中国北京
璞师规
2023年6月2日
第23页,共23页
91110000599649382G统一社会信用代码本文件仅用于出营业执照,扫描市场主体身份吗了解更多登记、备案、许可。
监管信息,体险
更多应用服务。
(副本)(3-1)
名出资额12164万元
类型台港澳投资特殊普通合伙企业成立日期2012年07月10日
执事务合伙邹俊主要经营场所
主要经营场所北京市东城区东长安街1号东方广场东2座办公楼8
经营范围层
经营范围审查企业会计报表,出具审计报告；验证企业资本,出具
验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业
务,出具有关报告；基本建设年度财务决算审计；代理记
账,会计咨询、税务咨询、管理咨询、会计培训；法律、
法规规定的其他业务。(市场主体依法自主选择经营项
目,开展经营活动；依法须经批准的项目,经相关部门批
准后依批准的内容开展经营活动；不得从事国家和本市产
业政策禁止和限制类项目的经营活动。)
登关
2022年12月30日
国家企业信用信息公示系统网址:http://www.gsxt.gov.cn市场主体应当于每年1月1日至6月30日通过
国家企业信用信息公示系统网址:http://www.gsxt.gov.cn国家企业信用信息公示系统报送公示年度报告。国家市场监督管理总局监制
证书序号:NO.000421
说明
1、《会计师事务所执业证书》是证明持有人经财政
部门依法审批,准予执行注册会计师法定业务的；
执业证书凭证。
执业证书2、《会计师事务所执业证书》记载事项发生变动的,:
+-t
应当向财政部门申请换发。
名-称:毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)3、《会计师事务所执业证书》不得伪造、涂改、出
租、出借、转让。
首席合伙人:邹俊
4、会计师事务所终止,应当向财政部门交回《会计
主任会计师:…；
师事务所执业证书》。
办公场所:北京市东长安街1号东方广场
东2座办公楼8层
组织形式:特殊的普通合伙企业
其他用途无效发证机关
会计师事务所编号:11000241
注册资本(出资额):人民币壹亿零壹拾伍万元整二印
批准设立文号:财会函〔2012〕31号
批准设立日期:二0一二年七月五日中华人民共和国财政部制
注册会计师行业统一监管平台中华人民共和国财政部主办
Unified Supervision Platform of Chinese CPA Profession
动态信息监管公告-审批事项公示-审批事项公告信息公开政策法规您当前位置:首页>从事证券服务业务会计师事务所备案名录
从事证券服务业务会计师事务所备案名录
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联系电话:400-6600533转2,010-68553117
2
必
27
姓名张杨
Fullname女
性别女
Sex1979-1-0
出生日期
Dateofbirth
工作单位毕马威华振会计师事务所Workingunit410121187001190020
身份证号码410121187001190020
Identity cardNo.
日日
17
,1113
月日
N
年三
如
12
并
10
年2长1三
日日
2008-舞月日
名
中；Certificate
日
自2012Q1
日三
月旦
23
年三
ccOUNTA
69
,
年
日世
月三
0NTAN
SNiC1a8年三
印3.62
注册会计师工作单位变更事项登记注册会计师工作单位变更事项登记
RegistrationoftheChangeofWorkingUnitbyaCPARegistrationoftheChangeofWorkingUnitbyaCPA同意调出同意调出
AgreetheholdertobetransferredfromAgreetheholdertobetransferredfrom
:务所事务所
毕马威华振会计师事务所CPAS
转出协会盖章转出协会盖章
Stampofthetransfer-outInstitute ofCPAsStamoofthetransfer-out Institutc of CPAs
年月20日年月日
2012年y/m月20年月日
y/m/y/m
同意调入同意调入
AgccetheholdettobetcausfenedtoAgrecheholdertoberansferred1o
事务所
毕马威华振会计师事务所(特殊普通合财务所CPACPAs
转入协会盖章转入协会盖章
Stainpofithetransfer-inInstitute ofCPAsStampofthetransfer-inInstitute ofCPAs
年月0日年月日
2012年/y/m月0年月/m日
/y/m/y/m
10
中
协
国注册
姓名
Fulllname王璞
性别
Sex女
出生日期
Dateofbirth1983-10-19
工作单位
Workingunit毕马威华振会计师事务所身份证号码
IdentitycardNo.110101198310192022
年
任职终
OFCERTA
5
8
年
计师协会,
2014
审
日
1Q15
9
9/5
印
03118a
注册会计师工作单位变更事项登记注册会计师工作单位变更事项登记
RegistrationoftheChangeofWorkingUnitbyaCPARegistrationoftheChangeofWorkingUnitbyaCPA同意调出同意调出
AgreetheholderiobcrredfromAgreetheholdertobetransferredfrom
事务所
紫驾崴华振会计师事务暂所转出协会盖章CPAs转出协会盖章CPAs
Stampofthetransfer-outInstitute ofCPAsStampofthetransfer-outInstitute ofCPAs
2012年0月)。日年月日
/y/my/m
同意调入同意调入
AgreetheholdertobctransfcrredtoAgreetheholdertobetransferredto
事务所事务所
CPAsCPAs
毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)
转入协会盖章转入协会盖章
Stampofthetransfer-inInstitute ofCPAsStampofthc transfer-inInstitute ofCPAs
201日年月日
201y/m/y月/m
1011